從增值稅看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

摘要：近些年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到了進(jìn)一步的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)又可分離成很多小方向，例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向、稅務(wù)會(huì)計(jì)方向等。本文的研究對(duì)象就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)其實(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)小分支。本文通過(guò)以點(diǎn)帶面的研究，來(lái)探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與差異，并在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出有關(guān)建議和策略來(lái)平衡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的關(guān)系。本文對(duì)其在持久性和時(shí)間性兩方面的差異進(jìn)行對(duì)比和分析，希望能從二者的所得稅差異更深刻的認(rèn)識(shí)和從總體的角度看待稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：稅務(wù)會(huì)計(jì)：差異

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的界定

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

通過(guò)查找資料，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，進(jìn)行分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間在很多方面存在差異，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況深受稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)的嚴(yán)重?fù)p失。因此，在看待稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異的同時(shí)還需要將稅務(wù)的處理結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密結(jié)合。從國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)都會(huì)先考慮企業(yè)利潤(rùn)，再依照稅法進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間在很多方面存在差異，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況深受稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)的嚴(yán)重?fù)p失。就企業(yè)而言，可運(yùn)用稅、會(huì)差異進(jìn)行納稅籌劃，來(lái)達(dá)到推遲納稅或者不納稅的目標(biāo)。

（二）從增值稅的角度看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者差異

增值稅是我國(guó)稅法規(guī)定的第一大稅，顧名思義，它是一種對(duì)增值額進(jìn)行增收的稅種，它貫穿于生產(chǎn)、銷售以及提供勞務(wù)的全過(guò)程。主要用于計(jì)算增值稅的方法是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅還可按照可抵消的進(jìn)項(xiàng)稅的覆蓋范圍的不同，分為以下三種類型：生產(chǎn)增值稅、消費(fèi)增值稅以及收入增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅指的是企業(yè)不可扣除其固有資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)繳納的稅：消費(fèi)型增值稅指的是企業(yè)可以將固有資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)繳納的稅全部扣除：收入型增值稅的扣除范圍介于兩者之間，即既不可以一次性扣除，又不可不扣除，需要分層次、漸進(jìn)的去扣除固有資產(chǎn)中的稅款。

二、因計(jì)量方式的不同而產(chǎn)生的差異

因?yàn)橛?jì)量方式的不同，而商品貨物為增值稅征收的征收對(duì)象，每當(dāng)購(gòu)入一件商品，在計(jì)量過(guò)程中，就會(huì)出現(xiàn)抵扣與不抵扣的款項(xiàng)方式不同，而依據(jù)原理就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式導(dǎo)致的，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，如果購(gòu)進(jìn)一些衣物，購(gòu)買時(shí)稅總價(jià)是11300元，那么銷售額是50000元，進(jìn)項(xiàng)稅額是1300元，銷項(xiàng)稅額就是8500元，所以該商品增值稅繳納稅額是7200元。由此可見(jiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)是抵扣過(guò)的，經(jīng)過(guò)繳納的增值稅就是7200元而不是之前的1300元，也不是8500元。這種方式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是不需要抵扣款項(xiàng)的計(jì)量，都是需要一單單的記錄，但是最終結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的方式不同，并不影響業(yè)務(wù)的核算，最根本的差異就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式不同，結(jié)果卻統(tǒng)一化，這就是差異化中的統(tǒng)一化，這也驗(yàn)證了會(huì)計(jì)學(xué)上的辯證與統(tǒng)一。

三、銷售價(jià)格明顯偏低且理由不充分

根據(jù)《稅收征納法》，可知稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)于核定應(yīng)納稅額的行政裁量全。所謂的行政裁量權(quán)，是指行政機(jī)關(guān)在依法行使行政機(jī)關(guān)依法行使行政處罰、行政許可、行政強(qiáng)制、行政征收、行政給付等職權(quán)時(shí)，在不違背法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度的情況下，堅(jiān)持公平合理的原則，并且不能夠違背立法目的，能夠自主做出決定和選擇的權(quán)力。當(dāng)納稅人認(rèn)為有些稅務(wù)無(wú)憑無(wú)據(jù)的時(shí)候，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要拿出其核定納稅額的依據(jù)，從法律上否定納稅人的一些不合理的交易結(jié)果。為了維護(hù)國(guó)家在稅收方面的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給納稅人的稅務(wù)義務(wù)重新定義。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定應(yīng)納稅額的權(quán)力是具有雙面性的，如果相關(guān)行政人員濫用職權(quán)會(huì)給稅務(wù)人員帶來(lái)行政風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)納稅人的合法權(quán)益也無(wú)法得到保證。

但是相關(guān)法律目前沒(méi)有對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由”給出合理的，可以投入實(shí)踐應(yīng)用的介紹。這就導(dǎo)致了在實(shí)踐情況中，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行方式的不一致。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，為了滿足日益增長(zhǎng)的商品銷售需求和服務(wù)需求，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者必須要根據(jù)自身?xiàng)l件來(lái)給商品靈活定價(jià)，在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人因理解差異方式不同，他們之間的利益沖突也會(huì)越來(lái)越大。

四、結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分析，可以得出以下的結(jié)論，二者在計(jì)量這方面的差異較大。由于這種差異具有一定的客觀實(shí)在性，我們無(wú)法要求有關(guān)部門(mén)消除這種差異。我們只能在找到這種差異之后，想辦法將這種差異應(yīng)用到國(guó)家政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。增值稅的征稅項(xiàng)目中也包括營(yíng)業(yè)稅，這是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的重大挑戰(zhàn)和改變。因此，需要整體而又全面地看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，并且將這種差異投入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用中去，將差異轉(zhuǎn)變成為發(fā)展優(yōu)勢(shì)，要想辦法將這種差異應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中去。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

李晨悅，中南林業(yè)科技大學(xué)，湖南長(zhǎng)沙。