淺談防范會計造假的對策與建議

譚冰

摘要：對會計造假的防范對策研究一直沒有停滯過。按照政務(wù)公開的要求，財政部共計發(fā)布了37期檢查公告，將每年檢查處理結(jié)果進(jìn)行公開曝光，引起社會各界的強(qiáng)烈反響，對會計造假行為起到了有效的警示和威懾作用。會計造假具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假，會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。會計造假究其原因是多方面的，會計造假具有很大的危害性，防范與打擊會計造假必須從會計工作全方位、全過程、全員參與上狠下功夫。

關(guān)鍵詞：會計造假 原因 危害 對策 建議

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）02（b）-185-02

會計造假古今中外有，以后還會有。只要有利益誘惑，有人就敢鋌而走險。同時，人們對會計造假的防范對策研究也一直沒有停滯過。筆者以自己學(xué)習(xí)、研究與探索的思路參與探討之。

真實性是會計信息的本質(zhì)要求，也是會計信息質(zhì)量的根本保證。然而，由于受到多種因素的影響和制約，我國還仍然存在著會計信息質(zhì)量低下諸多問題。2017年12月26日，財政部發(fā)布的第38號會計信息質(zhì)量檢查公告表明，“部分國有企業(yè)重業(yè)績考核、輕財務(wù)管理，部分金融機(jī)構(gòu)表外業(yè)務(wù)增長迅速、風(fēng)險管理亟待加強(qiáng)，部分上市公司為了融資違規(guī)調(diào)節(jié)利潤，部分外資、民營企業(yè)偷逃稅款等問題，少數(shù)會計師事務(wù)所存在審計程序執(zhí)行不到位、質(zhì)量控制亟待加強(qiáng)等問題。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財政部及各地專員辦、地方財政部門依法下達(dá)了處理處罰決定，責(zé)令被檢查單位認(rèn)真糾正整改，對有關(guān)單位和責(zé)任人予以行政處罰。對存在審計責(zé)任的會計師事務(wù)所和注冊會計師，依法予以警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書等行政處罰。按照政務(wù)公開的要求，財政部共計發(fā)布了37期檢查公告，將每年檢查處理結(jié)果進(jìn)行公開曝光，引起社會各界的強(qiáng)烈反響，對會計造假行為起到了有效的警示和威懾作用?！?/p>

1 會計造假表現(xiàn)形式與類型

會計造假，是指會計活動中當(dāng)事人故意以欺詐、舞弊等手段，偽造、變造虛假會計信息，歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項，以達(dá)到特定利益的集團(tuán)或個人的違法行為。會計造假是會計信息質(zhì)量問題的突出表現(xiàn)。會計信息的產(chǎn)生要經(jīng)過數(shù)據(jù)的收集、加工整理和輸出三個基本環(huán)節(jié)，會計造假表現(xiàn)在三個方面：一是會計確認(rèn)缺少或編造事實依據(jù);二是會計計算、記錄歪曲經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)事項;三是會計報告發(fā)布不完整，或出具虛假報告。具體表現(xiàn)形式主要有原始憑證造假、會計賬簿造假、會計核算造假、會計報表造假等四種類型。

1.1 會計原始憑證造假

原始憑證是會計信息的基礎(chǔ)，會計作為一個信息系統(tǒng)，其真實性在于原始憑證的真實性。如有會計造假，先從原始憑證人手，當(dāng)事人以白條入賬或偽造發(fā)票、憑證，造成會計信息失真。

1.2 會計賬簿造假

會計賬簿的信息來自記賬憑證，如果憑證造假，會計賬簿也就失真。還有的亂設(shè)會計科目，財務(wù)管理混亂，或者做假賬，隱瞞活動真相。還有的采取抽單不入賬的手法，私設(shè)“小金庫”，或建立“賬外賬”，備以應(yīng)付不同的需要。也有的會計核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用會計技術(shù)、方法，使會計信息失實。

1.3 會計核算作假

有會計人員不區(qū)分成本核算對象，亂計成本，使各成本核算對象歸集的成本不實;有的沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，使本期成本不實;有的成本信息失真，甚至重復(fù)計提稅金、費(fèi)用，相關(guān)原始憑證丟失等。

1.4 會計報告（報表）造假

會計報表是用來綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的報告性文件，但是，有單位的會計報表造假，難能提供完整、規(guī)范、真實和有價值的會計信息。有虧損企業(yè)故意虛高財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而有效益好的企業(yè)則出于不同目的，或隱瞞收入、或少繳稅費(fèi)、或截留利潤。

2 會計造假的原因

會計造假，究其原因是多方面的，主要有以下幾個方面。

2.1 有政府部門官員授意造假

有的地方政府官員為保官位，為自己提升，造假政績，下達(dá)不切實際的地方社會經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo);有的領(lǐng)導(dǎo)干部暗示或指使下屬單位和企業(yè)為完成上級下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)而弄虛作假。

2.2 當(dāng)事會計人員屈從權(quán)勢，被動造假

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人是從屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為謀利向下屬施壓，讓會計人員弄虛作假。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動中的會計造假，多數(shù)不是會計人員主觀故意的，是由握權(quán)的負(fù)責(zé)人指使所造成的。

2.3 涉案會計人員法制觀念與職業(yè)道德素質(zhì)低

在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣侵蝕著會計人員的職業(yè)道德操守。涉案會計人員罔顧法律法規(guī)與職業(yè)道德，受私欲的驅(qū)動，主觀故意造假，利用職務(wù)之便和管理漏洞監(jiān)守自盜，貪污、挪用公款，違法犯罪。

3 會計造假的危害

會計造假具有很大的危害性，認(rèn)清這些危害性將有利于提高會計信息質(zhì)量。具體的危害性表現(xiàn)在以下五個方面。

3.1 傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)營行為

企業(yè)的經(jīng)營管理在很大程度上以各方面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。企業(yè)的各類財務(wù)指標(biāo)包括收入、成本費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)、盈利能力等都反映了企業(yè)經(jīng)營管理水平的指標(biāo)，如果這些信息造假失真，企業(yè)的經(jīng)營管理就動搖了基礎(chǔ)，導(dǎo)致經(jīng)營管理混亂和決策上失誤。

3.2 導(dǎo)致國家稅收和國有資產(chǎn)的非法流失

會計造假，企業(yè)的申報不實，隱瞞當(dāng)期銷售收入，達(dá)到推遲或少繳稅款。有企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

3.3 導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)偏差

國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的。會計做假使國家預(yù)算部門不能掌握完整、準(zhǔn)確、真實的會計信息，編制下年預(yù)算的基礎(chǔ)就不正確，易發(fā)生較大的偏差。

3.4 踐踏國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性

會計惡意做假是在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)上打折扣，是對國家財經(jīng)法規(guī)權(quán)威性的踐踏，實質(zhì)上也是對國家尊嚴(yán)的損害，是經(jīng)濟(jì)活動與會計業(yè)務(wù)中的違法犯罪行為。

3.5 增加影響社會不穩(wěn)定因素

由于會計做假，不能正確反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和盈利水平，不利于企業(yè)自我評價和決策，有可能造成企業(yè)停工停產(chǎn)、裁員下崗、破產(chǎn)，職工維權(quán)上訪，發(fā)生群體事件，造成社會不穩(wěn)。

4 防范會計造假的對策與建議

4.1 重視會計職業(yè)道德和素質(zhì)培養(yǎng)，從思想源頭保證不造假

加強(qiáng)會計誠信教育。老生常談，常談常新。要采用多種喜聞樂見的、有效的宣傳學(xué)習(xí)教育形式，深入人心地進(jìn)行會計誠信教育，將會計職業(yè)道德和法律法規(guī)學(xué)習(xí)作為會計人員一生的重要必修內(nèi)容。督導(dǎo)會計人員堅持客觀公正、誠實守信、廉潔自律、不做假賬，立足本職，為實現(xiàn)中國夢努力奮斗，用忠誠與擔(dān)當(dāng)捍衛(wèi)會計的職業(yè)尊嚴(yán)[1]。

4.2 嚴(yán)格審核原始憑證，從流程源頭防范造假

取得和制作原始憑證要依據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求;要及時送交會計部門;會計部門、會計人員依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，對于不真實、不合法、不規(guī)范的原始憑證，會計部門、會計人員拒絕接收，并報告單位負(fù)責(zé)人查處。

4.3 建立國家財務(wù)會計核算（官）網(wǎng)，在流程中間環(huán)節(jié)防范造假

建議在各地財政統(tǒng)一會計核算的試點(diǎn)基礎(chǔ)上，政府建設(shè)統(tǒng)一財務(wù)會計核算網(wǎng)，把各級黨政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位、國有控（參）股企業(yè)等財務(wù)會計核算單位逐步納入到統(tǒng)一財務(wù)會計核算網(wǎng)進(jìn)行記賬憑證制作、記賬、核算、結(jié)賬、報表、報稅、分析報告。整個核算流程由互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)智能完成，從核算與報告流程中杜絕人為造假的漏洞[2]。

4.4 建立與完善會計核算中心，優(yōu)化會計環(huán)境防范造假

建議由各地財政部門牽頭設(shè)立會計核算中心，會計服務(wù)與監(jiān)督管理一體化，實行會計集中核算;會計人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系和社會保障全部轉(zhuǎn)入核算中心統(tǒng)一管理，使會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者相分離、財務(wù)審批與會計監(jiān)督相分離、財務(wù)報告的存放與報告單位相分離，保證會計業(yè)務(wù)處理過程公開透明，讓會計人員處于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、組織人事管轄之外，不受企業(yè)所左右，不為利益所驅(qū)動，勇于對會計資料的合法性、真實性、完整性進(jìn)行審核監(jiān)督，會計人員依法獨(dú)立履行職責(zé);由于會計集中核算后，會計資料的匯集、整理、入賬、核算、生成報表，提取會計信息，都由會計核算中心制作，封堵了造假環(huán)節(jié)，保證了會計信息質(zhì)量。

4.5 建立具有中國特色的會計人才公司，在人才體制上預(yù)防造假

會計人才公司是政府與行政事業(yè)單位、企業(yè)之間的社會中介機(jī)構(gòu)，是特定意義的企業(yè)法人。由公開招聘的會計人才組成，實行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、風(fēng)險自擔(dān)、依法納稅。會計人才公司的職責(zé)是規(guī)范培訓(xùn)和管理會計人才，服務(wù)社會需求。會計人才公司與需求單位是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，雙向自愿委托的法律關(guān)系，不是隸屬關(guān)系。國家以法律形式明確各單位、各部門需要會計人才只能由會計人才公司推薦提供。并且賦予用人單位向會計人才公司選擇用人的權(quán)利，允許用人單位根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和會計核算特點(diǎn)從會計人才公司選擇符合自己需要的會計人才，用合同形式確定會計人才公司與用人單位之間的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)。建設(shè)新型的會計人才職業(yè)化管理體制，引入有序的、優(yōu)勝劣汰的會計人才市場競爭機(jī)制，從會計選人、用人制度上杜絕會計造假[3]。

參考文獻(xiàn)

[1]邢德新.試論會計造假的防范與治理[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

[2]萬紅美.防范會計造假可采取的會計監(jiān)管措施[J].科技資訊，2010（23）.

[3]賀智博.淺談如何防范會計造假[J].財政金融，2015（2）.