提高會計監(jiān)督檢查工作質(zhì)量的措施

摘?要：會計監(jiān)督檢查工作是對財政監(jiān)督的重要手段，它可以有效規(guī)范會計行為，提升會計信息質(zhì)量，會計監(jiān)督主要來源于內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三個方面，三者結(jié)合形成一個較為完善的監(jiān)督檢查工作體系，要研究提高會計監(jiān)督檢查工作的措施就要從這三個方面入手。

關(guān)鍵詞：會計;監(jiān)督檢查;工作質(zhì)量

會計監(jiān)督是多單位、多部門、多體系聯(lián)合才能搞好的工作，會計監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量也不能從某一方面提升，而是要整體加強監(jiān)督管理的細(xì)節(jié)、人員的素質(zhì)和法律法規(guī)，現(xiàn)階段會計監(jiān)督檢查工作主要由企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)管和外部監(jiān)管相結(jié)合，想要了解提升會計監(jiān)督檢查工作質(zhì)量的措施就必須先了解現(xiàn)階段我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀。

一、 我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計監(jiān)督

內(nèi)部會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的會計工作人員對企業(yè)進行會計核算的同時也在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下對單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，保障單位的會計工作和單位的經(jīng)濟活動符合國家相應(yīng)的法律法規(guī)，也符合企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)定，是企業(yè)會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)為了在社會主義市場經(jīng)濟中求得健康良好發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺的，是主動型的監(jiān)督，他可以看作是內(nèi)部控制在會計崗位上的應(yīng)用，但是內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)階段還存在諸多不完善的地方，比如，責(zé)任主體不明確，監(jiān)督制度不完善和易受高層領(lǐng)導(dǎo)控制等。

（二）社會會計監(jiān)督

社會監(jiān)督來源于社會上的第三方中介機構(gòu)——會計師事務(wù)所，是注冊會計師依托其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，見證的一種監(jiān)督制度，可以彌補內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制在強制性和權(quán)威性上的不足及其受管理水平、業(yè)務(wù)水平所限而發(fā)生的監(jiān)督不力的情況，為內(nèi)部會計監(jiān)督創(chuàng)造出更有利的執(zhí)法環(huán)境，促進內(nèi)部會計監(jiān)督。委托單位應(yīng)該向受托的會計師事務(wù)所多如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。近年來，我國的會計師事務(wù)所明顯增多，這有利于為維護社會公眾和投資者的合法權(quán)益，保障企業(yè)開展經(jīng)營活動和會計工作的合規(guī)性，但是我們也應(yīng)注意到這種會計監(jiān)督模式存在較大漏洞，如會計師事務(wù)所幫助企業(yè)偷稅漏稅，對于其賬目問題知情不報也時有發(fā)生，這也制約了會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。

（三）政府會計監(jiān)督

政府監(jiān)督是政府財務(wù)部門依托國家賦予的監(jiān)管權(quán)力對單位進行的會計監(jiān)督，對其經(jīng)營活動和會計核算都具有約束性，這里所說的財務(wù)部門是指國務(wù)院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門，此外《會計法》規(guī)定除財政部門外，審計、稅務(wù)、中國人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等依照有關(guān)法律行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

二、 ?提高我國會計監(jiān)督檢查工作質(zhì)量的措施

（一）提高內(nèi)部會計監(jiān)督的工作質(zhì)量

想要提升企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量，就必須健全內(nèi)部會計監(jiān)督的體系，將企業(yè)內(nèi)部不相容的職務(wù)分離，如授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核審查，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。還應(yīng)加強授權(quán)審批控制，會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)保護控制，預(yù)算控制，運營分析，績效考評。使企業(yè)內(nèi)部會計人員責(zé)任明確，提高會計核算的準(zhǔn)確性，為會計核算提供一個準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。在業(yè)務(wù)流程上互相監(jiān)督、互相制約。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員、依法履行職責(zé)，不得授意指使會計人員、會計機構(gòu)違法辦理事項。內(nèi)部會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，在全面控制的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重大經(jīng)濟活動的風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)濟活動合法合規(guī)的開展。

完善的企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是提高內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量的保障。所以企業(yè)應(yīng)設(shè)計并整理出一套適用于本企業(yè)的可行有效的政策和程序，通過這項程序可以對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等事項加以確認(rèn)、計量、記錄并形成報告。將這套程序形成書面文件并裝訂成冊，提供給相關(guān)工作人員，使相關(guān)工作人員了解會計工作流程，這樣有助于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照相同的程序進行，便于形成真實可靠的會計記錄和會計報告，從而確保會計工作有條不紊地進行，避免錯報漏報會計信息的狀況出現(xiàn)。同時企業(yè)應(yīng)加強管理制度方面的創(chuàng)新，企業(yè)可運用信息化的技術(shù)手段，將相關(guān)管理制度和企業(yè)規(guī)章制度添加到設(shè)定的相關(guān)軟件程序上，每個工作人員的工作內(nèi)容不同，可操作范圍不同，通過計算機的授權(quán)功能約束所有工作人員的行為，任何人都無法擅自更改計算機程序，必須共同遵守企業(yè)的管理制度和規(guī)章制度，從而確保企業(yè)制度的貫徹、落實和執(zhí)行。通過信息技術(shù)手段，形成統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，使每一個工作人員都必須遵守且不可更改，形成硬性的制約和約束，這種財務(wù)管理的信息化，利用信息技術(shù)避免了信息的不及時和不對稱，從而解決了信息傳達(dá)和反饋的滯后問題，為企業(yè)管理監(jiān)督和決策提供很大幫助，最大程度上消除管理制度執(zhí)行中的人為因素。

（二）加強政府會計監(jiān)督

政府財政機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督時應(yīng)本著公正、公平、公開的原則，對所有企業(yè)都按照相應(yīng)的法律法規(guī)進行審核，不應(yīng)區(qū)別對待企業(yè)，對于地區(qū)大型企業(yè)要重點進行清查，這些大型企業(yè)資金流量大經(jīng)營環(huán)節(jié)多，易發(fā)生核算錯誤，對其提交的審計報告要重點核查，無論審計報告是出自單位內(nèi)部財務(wù)部門還是授權(quán)的會計師事務(wù)所都應(yīng)在提交后仔細(xì)核對。政府對于哪些會計師事務(wù)所具有出具報告的資格應(yīng)該對其內(nèi)部進行分析，分析其是否具有為企業(yè)出具審計報告和會計核算的資格和資質(zhì)，這對于政府的會計監(jiān)督工作具有重要意義。政府財務(wù)部門對于企業(yè)的會計監(jiān)督很大一部分取決于會計師事務(wù)所出具的數(shù)據(jù)，政府監(jiān)督的有效性建立在數(shù)據(jù)的真實上，這就需要企業(yè)提供真實、完整的會計賬簿、會計憑證、財務(wù)會計報告和其他會計資料，政府對此的監(jiān)督應(yīng)體現(xiàn)在如果出現(xiàn)重大違法嫌疑時，政府財政部門應(yīng)積極調(diào)查要求相關(guān)人員、相關(guān)單位、相關(guān)機構(gòu)予以配合，查驗數(shù)據(jù)的真實情況，從而得到真實的會計信息。

加強政府會計監(jiān)督離不開制度建設(shè)的加強，政府部門應(yīng)制定完善的會計監(jiān)督制度，從而完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系。政府部門應(yīng)規(guī)范政府會計信息披露的制度，政府監(jiān)督體系應(yīng)使事前、事中、事后相結(jié)合。政府部門也應(yīng)建立清晰明確的崗位責(zé)任制度，使各部門間的溝通更及時有效。不管經(jīng)濟市場如何發(fā)展，政府會計監(jiān)督的作用也不可小覷，政府部門要更重視監(jiān)督隊伍的建設(shè)，明確政府的會計監(jiān)督職能，加強政府的監(jiān)督管理力度，加強對監(jiān)督管理對象的約束力。同時建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督機制也是必要的，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是政府內(nèi)部制約的重要組成部分。建立完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機制可加強政府部門的內(nèi)部制約，從而可推動管理者做出更為合理有效的決策。政府部門應(yīng)不定期組織相關(guān)人員進行檢查工作，使執(zhí)行者和決策者進行相互制約，減少工作披露甚至舞弊。在監(jiān)督檢查過程中，應(yīng)重點檢查企業(yè)財產(chǎn)和會計資料，并將檢查情況、結(jié)果及處理處罰決定報送有關(guān)部門，為相關(guān)部門的工作計劃及規(guī)章政策的制定提供真實可靠的數(shù)據(jù)參考，從而加強對監(jiān)督檢查結(jié)果的合理運用。

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的環(huán)境下，政府部門可建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督平臺和會計信息共享機制。對于不同行業(yè)，為各企業(yè)構(gòu)建會計信息數(shù)據(jù)庫，通過對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用實現(xiàn)企業(yè)會計信息的共享，從而提高政府部門對各企業(yè)的監(jiān)督管理能力。通過會計信息云平臺，政府部門可實現(xiàn)對各企業(yè)的實時監(jiān)控，通過對各企業(yè)會計信息的監(jiān)督檢查，對其進行信用等級評定，并構(gòu)建各企業(yè)的誠信檔案，對各企業(yè)的監(jiān)督檢查結(jié)果在平臺上進行公布，并將對各企業(yè)違規(guī)行為的處罰情況公開，并記入其對應(yīng)的誠信檔案，既避免的重復(fù)處罰，也提高了政府部門的權(quán)威性和公正性。

（三）應(yīng)提高會計檢查人員的素質(zhì)和職業(yè)道德

想要提高會計檢查監(jiān)督工作的質(zhì)量，就要讓會計檢查人員深刻認(rèn)識自身責(zé)任的重大，明確自身工作要求，遵循職業(yè)道德。政府財政部門應(yīng)當(dāng)定期組織相關(guān)的會計檢查崗位職業(yè)道德培訓(xùn)，加強會計監(jiān)督檢查人員的自身要求，確保會計監(jiān)督檢查工作的公平公正，對于會計監(jiān)督檢查人員要加強考核，細(xì)化考核流程，對于檢查人員的工作能力、工作態(tài)度做出明確的評定。充分做好查前的資料培訓(xùn)，讓檢察人員了解被檢查單位的基本情況，明確檢查目標(biāo)，落實責(zé)任，檢查人員要高度重視每項檢查，對于數(shù)據(jù)要有敏感度，對于違法違規(guī)問題，加大檢查及處理力度，全面了解被檢查單位，仔細(xì)檢查每一張會計憑證及會計賬簿，認(rèn)真仔細(xì)填寫檢查報告，完善檢查工作手續(xù)和檢查資料，確保檢查結(jié)論清楚準(zhǔn)確。

隨著行業(yè)環(huán)境的改變，會計工作的內(nèi)容和方式等都進行了巨大的改變，所以會計檢查人員也應(yīng)隨之改變，來適應(yīng)行業(yè)改變的要求。會計監(jiān)督檢查人員應(yīng)從改變綜合素質(zhì)入手，積極參與政府部門地對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，從而提高對信息化系統(tǒng)的適應(yīng)于應(yīng)用能力，學(xué)會如何獲取并利用信息技術(shù)提供的會計監(jiān)督數(shù)據(jù)。對會計監(jiān)督檢查人員的職業(yè)道德教育也是必不可少的。會計監(jiān)督檢查人員要以積極的工作態(tài)度投入到監(jiān)督檢查工作，就不能存在懶政意識，要樹立正確的法制觀念和廉政意識。同時政府部門也應(yīng)強化對會計師事務(wù)所的自律管理，最大程度發(fā)揮會計師事務(wù)所的積極作用，借助有效高質(zhì)量的社會會計監(jiān)督提高會計監(jiān)督檢查人員的工作質(zhì)量。

三、 結(jié)束語

提高會計監(jiān)督檢查工作質(zhì)量是規(guī)范會計行為提高會計信息質(zhì)量的保障因素，提高會計監(jiān)督工作要從內(nèi)部、外部和政府機構(gòu)三個方面抓起，對于會計從業(yè)人員來講，他們必須努力自身業(yè)務(wù)水平規(guī)范職業(yè)道德，為檢察人員提供真實準(zhǔn)確地數(shù)據(jù)，對于會計檢查工作人員來講，他們必須明確自身責(zé)任，仔細(xì)核對會計數(shù)據(jù)，高度保持敏感性?，F(xiàn)階段我國會計檢查監(jiān)督工作還有諸多不完善之處，這需要各單位各部門通力協(xié)作集體提升共同進步，努力創(chuàng)造一個公平公正良好的會計從業(yè)環(huán)境。

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作者簡介：李秀鶴，松原市寧江區(qū)財政監(jiān)督檢查局，吉林松原。