中小企業(yè)內(nèi)部控制問題和應(yīng)對措施

孔琦 黎文豪

【摘要】：內(nèi)部控制對一個企業(yè)的健康發(fā)展的重要性不言而喻，不論是從理論層面上還是實(shí)踐層面上來看，內(nèi)部控制已逐漸成為現(xiàn)代組織管理架構(gòu)的至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，同時它也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保證。本論文在闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立所依據(jù)的理論基礎(chǔ)、內(nèi)部控制的必要性等角度分析內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)之上，根據(jù)文獻(xiàn)資料歸納總結(jié)的出目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度所存在的普遍性問題，對于所總結(jié)的問題給予提出建議。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制 企業(yè)管理 中小企業(yè)

一、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的含義

國內(nèi)外的文獻(xiàn)中有很多關(guān)于內(nèi)部控制的概念，國內(nèi)外普遍認(rèn)同的是由美國制定的《內(nèi)部控制一一整合框架》（1992）中的定義：內(nèi)部控制是一個過程，主要是對企業(yè)的經(jīng)營成果，財務(wù)報告是否可靠，對于某些法規(guī)制度的履行與否提供合理保證，它與企業(yè)的各階層都有密不可分的關(guān)系，被各階層所共同實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

對內(nèi)部控制加深重視程度，有利于提高領(lǐng)導(dǎo)層的意識。從眾多的貪污腐敗案例中可以看出，那些不懼法律，敢鋌而走險挪用國家財產(chǎn)的人最初都是責(zé)任感強(qiáng)、工作積極性高的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)。造成他們無法回頭的原因是單位缺乏必要的教育、缺乏完善的內(nèi)部控制制度。因此，各企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控制度管理工作進(jìn)行有效的管理，切實(shí)防范風(fēng)險。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制還有助于提高企業(yè)管理層、所有者風(fēng)險意識。首先企業(yè)經(jīng)營中潛在著諸多的不確定因素，或者來自企業(yè)自身，又或者來自混亂的社會環(huán)境。由于風(fēng)險意識薄弱，企業(yè)管理層只有等到風(fēng)險發(fā)生后才緩過神來，根本沒有意識到實(shí)現(xiàn)通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來進(jìn)行風(fēng)險的防范。

二、中小企業(yè)目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的缺乏

許多企業(yè)，特別是一些早期的從計劃經(jīng)濟(jì)制度走過來的公司對于內(nèi)控制度只是最簡單的認(rèn)識和理解。這些企業(yè)一直誤認(rèn)為內(nèi)部控制只與企業(yè)財務(wù)部門、財務(wù)人員相關(guān)。并且這只是企業(yè)財務(wù)部的業(yè)務(wù)，與其他部門無關(guān)。正是因?yàn)檫@樣，一些不懷好意的人就打起了歪主意，將國家錢財據(jù)為己有，致使企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，影響了企業(yè)的健康快速發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估體系的不完善

風(fēng)險評估是以企業(yè)出現(xiàn)的各種不確定的風(fēng)險因素作為最終目標(biāo)。這是一個周期性的過程，并不是簡單的出現(xiàn)、解決，便一勞永逸的事情。在剛剛起步，仍處在社會環(huán)境不安定的公司角度來看，對企業(yè)的不確定性風(fēng)險的預(yù)防是非常重要的。隨著全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易程度的對外擴(kuò)張不斷加深，我國中小型企業(yè)在迅速發(fā)展的同時也面臨著巨大的商業(yè)風(fēng)險。

（三）控制活動的不足

在一些企業(yè)中，公司不重視合理分配職工的權(quán)利。為了降低企業(yè)的總成本，單位內(nèi)部管錢的和審計的往往會相互重疊。嚴(yán)重影響公司的正常生產(chǎn)運(yùn)作。有些公司在購買付款過程中有很多違規(guī)行為，根本就沒有嚴(yán)格的采購程序，比如虛擬發(fā)票、銷售代表要求回扣、黑箱操作。一些公司缺乏有專業(yè)知識和素養(yǎng)的會計師，并不能為企業(yè)提供有效的決策，而且不能根據(jù)企業(yè)實(shí)際所處的情況提出合理的意見。

（四）監(jiān)督機(jī)制的不完善

內(nèi)部控制監(jiān)督讓企業(yè)內(nèi)控制度更加適應(yīng)企業(yè)自身實(shí)際情況的一項(xiàng)重要舉措，它是對內(nèi)控制度的有效性、合理性進(jìn)行監(jiān)督的過程。內(nèi)部監(jiān)督指的是對單位各級職工的行為進(jìn)行的監(jiān)督。很多企業(yè)高管、會計人員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用企業(yè)監(jiān)管體系的漏洞，大量受賄、挪用公款、用假發(fā)票非法占用企業(yè)資金。外部監(jiān)督指的是社會公眾和政府部門對企業(yè)的監(jiān)督。

（五）內(nèi)部控制管理效率的低下

大部分企業(yè)內(nèi)部控制過程不夠有效完整，往往只是制定了內(nèi)部控制這個制度，然而并沒涉及到所有部門和各階層員工，并且很多企業(yè)缺乏合理的科學(xué)管理體系，僅僅只是按照個人經(jīng)驗(yàn)做事一些企業(yè)的經(jīng)營者在制定企業(yè)的目標(biāo)時，忽視了關(guān)注客戶需求的必要性，忽視了企業(yè)能夠繼續(xù)生存、盈利、賺錢的規(guī)律，而這正是企業(yè)的根本和總體目標(biāo)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

（一）合理分配企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)利

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理不可缺少的部分，其中對企業(yè)管理者權(quán)利的分配也不容忽視，在分配中要保證權(quán)利可以相互制衡，也要確保各部分權(quán)利之間相互獨(dú)立，最終能夠帶來其決策行為的經(jīng)營性成果。因?yàn)槭挛锞哂新?lián)系性，某一部分出錯可能會使全部任務(wù)的失敗，所以在進(jìn)行內(nèi)控授予權(quán)利時要建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，從而可以準(zhǔn)確及時有效的提醒企業(yè)即將或已經(jīng)出現(xiàn)的紕漏。

（二）構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系

企業(yè)專門的風(fēng)險管理部門要對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所遇到的風(fēng)險進(jìn)行搜集、整理、利用相關(guān)技術(shù)方法識別風(fēng)險、評估風(fēng)險并利用有關(guān)措施確認(rèn)并解決風(fēng)險。最后再總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，編寫風(fēng)險評估報告。企業(yè)的各職能部門為風(fēng)險管理的具體部門，它們負(fù)責(zé)對具體事項(xiàng)可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險來分析，采用各種應(yīng)對措施。

（三）采取有效的控制活動

一個企業(yè)的控制環(huán)境在企業(yè)的管理中有非常重要的作用，不僅對于企業(yè)，它對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的其他構(gòu)成也是必要的。企業(yè)中任何事物，任何交易存在的目的只有一個，那就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而存在，而企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)——企業(yè)價值最大化，就是它們存在的根本原因。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立一個和諧、適宜的內(nèi)控環(huán)境尤為重要。

（四）強(qiáng)化審計及監(jiān)督工作

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，并配備相應(yīng)的內(nèi)部審計職員，審計者和企業(yè)財務(wù)會計人員一定要崗位分離。內(nèi)部審計人員應(yīng)從一開始的“找茬人”向“建設(shè)人”轉(zhuǎn)變，為企業(yè)的良性發(fā)展提出合理建議。因此，內(nèi)控部門應(yīng)對單位的其他職能部門的內(nèi)部控制舉行按期或者不定期的監(jiān)督檢測。