新形勢(shì)下加強(qiáng)和改進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作的探索

劉建軍?張蓓?陸曉霞

內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作事關(guān)審計(jì)程序和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，最終影響審計(jì)質(zhì)量。目前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)證據(jù)工作規(guī)定不夠明確，要求不夠嚴(yán)格，執(zhí)行不夠有力，一定程度上阻礙了審計(jì)質(zhì)量的提升。新形勢(shì)下，人民銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)賦予更高的使命，提出更高的要求，亟待通過(guò)探索加強(qiáng)和改進(jìn)證據(jù)工作，提升審計(jì)質(zhì)量，履行審計(jì)使命。

本文通過(guò)研究相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，橫向?qū)Ρ绕渌嚓P(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)τ谧C據(jù)工作的經(jīng)驗(yàn)辦法，探索研究改進(jìn)證據(jù)工作的方法途徑，以促進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展。

高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，但在實(shí)際操作中審計(jì)取證存在諸多方面的問(wèn)題。審計(jì)證據(jù)的重要性主要表現(xiàn)為，審計(jì)證據(jù)用于說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的某些性質(zhì)或關(guān)鍵特征（如真實(shí)性、合法性）做出結(jié)論（徐旭東，2012）。陽(yáng)杰、應(yīng)里孟（2017）通過(guò)總結(jié)，認(rèn)為當(dāng)今的審計(jì)證據(jù)主要來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)煞N，其中來(lái)自內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)由單位人員信息、有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶信息、單位自身銷售部的信息以及原材料采購(gòu)的信息組成。就當(dāng)前審計(jì)工作取證現(xiàn)狀而言，審計(jì)取證過(guò)程中存在取證形式單一、審計(jì)證據(jù)充分性不足、取證內(nèi)容與形式不規(guī)范、取證缺乏多向性等問(wèn)題（曹振華，2019）。而在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作受到了很大的沖擊，取證工作也面臨著更為復(fù)雜的挑戰(zhàn)：王一帆（2014）認(rèn)為傳統(tǒng)審計(jì)方法缺乏對(duì)業(yè)務(wù)邏輯的關(guān)注，在審計(jì)證據(jù)存在形態(tài)發(fā)生改變的情況下，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能夠達(dá)到獲取審計(jì)證據(jù)的目的?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助互聯(lián)網(wǎng)，來(lái)獲取需要的電子數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)獲取電子審計(jì)數(shù)據(jù)，這是審計(jì)技術(shù)方法的一次革命性變化，這個(gè)變化顯著提高了審計(jì)效率（鄭石橋，2020）。

基層行內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作現(xiàn)狀與問(wèn)題

一、取證程序缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定

目前，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)做了專門系統(tǒng)的規(guī)定，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性、權(quán)威性和操作性?？v觀《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》等系列制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作則只做了一般性要求。如其第二十條規(guī)定“對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以向被審計(jì)單位和有關(guān)人員進(jìn)行質(zhì)詢并索取有關(guān)證明材料”;第二十五條第二款現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段明確為“進(jìn)點(diǎn)會(huì)談、審計(jì)取證、編寫(xiě)工作底稿、確認(rèn)審計(jì)事實(shí)”。但對(duì)于不同類型的審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該怎樣取證、取什么樣的證據(jù)、什么樣的證據(jù)算有效取證等沒(méi)有做出明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，導(dǎo)致不同的審計(jì)人員根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行取證，可能存在為了保證審計(jì)證據(jù)的充分性而對(duì)相關(guān)性有所忽略，或者取證后未對(duì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，導(dǎo)致報(bào)告內(nèi)容過(guò)于冗長(zhǎng)等問(wèn)題。

二、審計(jì)方式缺乏創(chuàng)新導(dǎo)致取證效率低

在基層央行的許多內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員受習(xí)慣性思維影響，多從翻閱財(cái)務(wù)賬表等資料著手取證，但審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常存在時(shí)間緊任務(wù)重的情況，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等涉及面廣的審計(jì)項(xiàng)目，“大海撈針”“人海戰(zhàn)術(shù)”等人工翻閱資料式傳統(tǒng)審計(jì)方法取證耗時(shí)耗力;且在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展迅速的現(xiàn)今，審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)時(shí)代下不只是要面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)信息量，還有數(shù)據(jù)信息的安全可靠性問(wèn)題，這對(duì)傳統(tǒng)的取證工作帶來(lái)了很大的沖擊。如何在短暫的時(shí)間里迅速系統(tǒng)地梳理完審計(jì)資料，如何利用網(wǎng)絡(luò)來(lái)獲取準(zhǔn)確的審計(jì)資料，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)效，是我們值得探討的問(wèn)題。

三、取證方式單一化

審計(jì)證據(jù)包括人證、物證、書(shū)面材料、函證、錄音、錄像、摘錄等。但實(shí)踐中存在“三多三少”現(xiàn)象。一是原始證據(jù)多，“轉(zhuǎn)化”證據(jù)少。即較多地通過(guò)復(fù)制復(fù)印原件等方式取證，較少地通過(guò)監(jiān)盤、訪談、計(jì)算、調(diào)查等“轉(zhuǎn)化”方式取證。事實(shí)上，審計(jì)過(guò)程中，此類取證方法質(zhì)量高，是做出正確結(jié)論的重要依據(jù)。二是書(shū)證多，言證少，其他類型證據(jù)更少。如被審計(jì)單位因故未提供某些審計(jì)資料，則未能通過(guò)制作針對(duì)性談話記錄補(bǔ)充證據(jù)。三是內(nèi)部取證多，相關(guān)的外部取證少。如有些建設(shè)項(xiàng)目、采購(gòu)項(xiàng)目、政策執(zhí)行項(xiàng)目的審計(jì)，未能開(kāi)展與供應(yīng)單位、使用單位及相關(guān)單位的外調(diào)取證，局限于被審計(jì)方一家之證。很多情況下，外部證據(jù)和審計(jì)人員自行獲取的證據(jù)可靠度較高。如核實(shí)銀行存款的真實(shí)性，從銀行獲取的證據(jù)比從被審單位獲取的證據(jù)更具有客觀真實(shí)性。

高度重視新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作

新形勢(shì)下，人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作要牢固樹(shù)立證據(jù)意識(shí)，視證據(jù)為基礎(chǔ)、根本和支撐，高度重視內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作。

一、治理建設(shè)的迫切需要

審計(jì)工作是國(guó)家治理建設(shè)的重要內(nèi)容。黨的十九屆四中全會(huì)要求加強(qiáng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。中央組成由習(xí)近平總書(shū)記擔(dān)任主任的中央審計(jì)委員會(huì)，明確新時(shí)代審計(jì)工作的目標(biāo)，要求“做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”，為順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)形勢(shì)的不斷變化，審計(jì)署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，人民銀行黨委也據(jù)此提出深化內(nèi)審工作的指導(dǎo)意見(jiàn)。這些都為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要指引，也為加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審證據(jù)工作提出了新的要求。人民銀行要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與治理建設(shè)的辯證關(guān)系，用治理建設(shè)理論指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，用高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)各級(jí)行治理建設(shè)。

二、相近領(lǐng)域的啟迪借鑒

目前，一些相近相關(guān)領(lǐng)域非常重視證據(jù)工作，視證據(jù)為生命。如人民銀行行政執(zhí)法工作，制定了專門的《執(zhí)法證據(jù)收集與使用規(guī)范》，依法收集、審核、使用和保存證據(jù)，防范法律風(fēng)險(xiǎn)。人民銀行紀(jì)檢監(jiān)察工作，制定實(shí)施了《監(jiān)督執(zhí)紀(jì)工作規(guī)程》，高度重視并相應(yīng)地規(guī)范了證據(jù)工作。在民事訴訟和注冊(cè)會(huì)計(jì)師標(biāo)準(zhǔn)中，更是重視證據(jù)工作的專業(yè)化建設(shè)，明確規(guī)定了獲取證據(jù)的方法與途徑。這些相近領(lǐng)域的制度做法迫切需要內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和借鑒，進(jìn)一步明確責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、內(nèi)審質(zhì)量的重要保證

人民銀行一些審計(jì)項(xiàng)目，之所以質(zhì)量不高，一個(gè)重要原因是證據(jù)工作質(zhì)量不高。在內(nèi)部審計(jì)中，要指出問(wèn)題，就要亮出證據(jù);要暴露風(fēng)險(xiǎn)，就要曝出證據(jù);要引起領(lǐng)導(dǎo)重視，只能讓證據(jù)說(shuō)話;特別是一些疑點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，更需要鮮活有力的證據(jù)支撐。在一些審計(jì)項(xiàng)目中，由于缺少重要的審計(jì)證據(jù)，問(wèn)題確認(rèn)文書(shū)未經(jīng)相關(guān)責(zé)任人簽字認(rèn)定，加大了審計(jì)交換意見(jiàn)時(shí)的溝通難度。為切實(shí)做好整改，也需要用證據(jù)形成壓力、傳導(dǎo)壓力。在審計(jì)實(shí)踐中，無(wú)論是證對(duì)、證錯(cuò)，證實(shí)、證假，證有、證無(wú)等都應(yīng)有必要的證據(jù)說(shuō)明。在一定意義上講，審計(jì)工作要想硬起來(lái)，審計(jì)證據(jù)工作必須硬起來(lái);審計(jì)質(zhì)量要想高起來(lái)，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量必須高起來(lái)。要切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化“口說(shuō)無(wú)憑、有據(jù)為證”的證據(jù)意識(shí)和能力。940CF489-DA61-40BA-9F13-C9377EFFA258

加強(qiáng)和改進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作的方法途徑

一、健全完善證據(jù)工作制度

人民銀行內(nèi)部審計(jì)要認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十九屆四中全會(huì)關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的總體要求，強(qiáng)化自身治理建設(shè)，要針對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)制度不夠健全的情況，做好填空白補(bǔ)弱項(xiàng)強(qiáng)短板工作。建議參考《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-第2103號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，制定人民銀行專門的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作制度?；蛘呒皶r(shí)修訂《內(nèi)部審計(jì)制度》《內(nèi)審項(xiàng)目操作程序》等制度，在其中設(shè)置專門章節(jié)，明確證據(jù)工作的重要意義、一般原則、證據(jù)的獲取與處理以及審核把關(guān)等基本要求，加強(qiáng)證據(jù)工作制度化建設(shè)，讓內(nèi)部審計(jì)證據(jù)工作有規(guī)可依，有規(guī)必依，違規(guī)可究。

二、組織開(kāi)展證據(jù)工作培訓(xùn)

目前內(nèi)部審計(jì)各級(jí)各類培訓(xùn)內(nèi)容較少涉及證據(jù)工作。新時(shí)期要把提高證據(jù)獲取與處理能力作為內(nèi)部審計(jì)干部培訓(xùn)的重要課題。要根據(jù)內(nèi)審工作的特點(diǎn)，借鑒行政執(zhí)法、紀(jì)檢監(jiān)察、民事訴訟、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等領(lǐng)域取證的方法原則，有針對(duì)性地開(kāi)展比如核對(duì)、觀察、監(jiān)盤、談話、調(diào)查、函證、計(jì)算、分析等方法的規(guī)范化培訓(xùn)，講解典型案例，組織座談?dòng)懻?，交流先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，要針對(duì)人民銀行基層行審計(jì)取證弱項(xiàng)，加強(qiáng)審計(jì)人員證據(jù)轉(zhuǎn)化能力的培訓(xùn)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)手段，開(kāi)拓審計(jì)思路，鼓勵(lì)審計(jì)人員更新知識(shí)、提升水平，特別是提升審計(jì)人員的信息化審計(jì)能力，把收集到的可用的原始資料、文件、影像和實(shí)物等原始證據(jù)，有效地轉(zhuǎn)化為更簡(jiǎn)潔明了且便于查閱的形式，在不降低證據(jù)證明力的前提下，減少工作量，提高取證效率。

三、規(guī)范落實(shí)證據(jù)工作要求

一是在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)培訓(xùn)時(shí)，要明確取證的重點(diǎn)任務(wù)。不同的項(xiàng)目應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)，要明確哪些范疇和領(lǐng)域必須取得證據(jù)。根據(jù)審計(jì)需要設(shè)計(jì)證據(jù)表格，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為。二是現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，要落實(shí)取證責(zé)任制，如誰(shuí)來(lái)取證、取哪些證、如何取證、誰(shuí)來(lái)審核把關(guān)、誰(shuí)來(lái)檢查督導(dǎo)等。三是撰寫(xiě)事實(shí)確認(rèn)書(shū)，明確相應(yīng)的問(wèn)題，必須要有相對(duì)應(yīng)的證據(jù)做支撐，增加直觀性真實(shí)性可靠性證據(jù)內(nèi)容，增強(qiáng)事實(shí)確認(rèn)書(shū)和審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性可信性可讀性。四是在內(nèi)審卷宗整理、裝訂、檢查工作中，要關(guān)注證據(jù)工作情況，對(duì)照檢查，拾遺補(bǔ)缺。五是在審計(jì)典型案例、優(yōu)秀案例等的推選評(píng)比工作中，要把證據(jù)工作作為重要考核標(biāo)準(zhǔn)，以此強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，提升證據(jù)工作水平。（作者單位：中國(guó)人民銀行張掖市中心支行）940CF489-DA61-40BA-9F13-C9377EFFA258