“找”“定”“挖”“移”四步“掃雷”

李勇狄

[摘要]本文提出“找”“定”“挖”“移”商業(yè)銀行舞弊審計四步策略以及常用舞弊類型審計思路，期望對同業(yè)開展舞弊審計有所幫助。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 舞弊 紅旗標(biāo)志法 掃雷

舞弊造成的損失之巨總讓人觸目驚心，運用有

效的方法開展商業(yè)銀行舞弊審計已迫在眉睫。當(dāng)前舞弊研究主要有四大動因理論：冰山理論（二因素）、三角理論、GONE理論（四因素）、風(fēng)險因子理論，其中風(fēng)險因子理論最為成熟。舞弊風(fēng)險因子分為一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子，一般風(fēng)險因子包括舞弊的機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率和舞弊被發(fā)現(xiàn)后受懲罰的性質(zhì)和程度；個別風(fēng)險因子主要包括道德品質(zhì)和動機等，兩種因子分別來自組織環(huán)境與個人。主流的紅旗標(biāo)記法就是基于該理論的方法。

一、銀行內(nèi)部舞弊風(fēng)險計量

舞弊造成的損失之所以慘重，是因為其具有很強的破壞性及不可預(yù)測性，隨時隨地、不知不覺就可能踩雷，一旦發(fā)生就好像“爆雷”一樣。

在銀行風(fēng)險管理研究領(lǐng)域，舞弊風(fēng)險一般納入操作風(fēng)險管理范疇。運用巴塞爾協(xié)議進行風(fēng)險計量時，商業(yè)銀行的損失可分為預(yù)期損失、非預(yù)期損失、極端損失。由于舞弊風(fēng)險的“爆雷”特性，舞弊造成的損失被歸為后兩類。大規(guī)模的舞弊歸屬于低頻高沖擊事件風(fēng)險，一旦發(fā)生，將會造成極端損失；小規(guī)模舞弊屬于高頻低沖擊事件風(fēng)險，一般造成的損失歸為非預(yù)期損失。

非預(yù)期損失尚能夠通過計算經(jīng)濟資本進行一定程度的彌補；極端損失往往違背銀行原有風(fēng)險偏好，甚至超出風(fēng)險承受能力，造成不可想象的后果，目前僅能通過情景分析和壓力測試來防范，因此如何運用有效的方法開展事前內(nèi)部舞弊審計顯得尤為重要。

二、紅旗標(biāo)志法“掃雷”四步策略

開展舞弊審計往往分為主動性調(diào)查與反應(yīng)性調(diào)查兩個階段。主動性調(diào)查階段先收集一些指示性證據(jù)，當(dāng)證據(jù)足以指向舞弊發(fā)生時，轉(zhuǎn)為反應(yīng)性調(diào)查；反應(yīng)性調(diào)查階段需要收集相關(guān)證據(jù)，且證據(jù)須具有一定的法律效力。

紅旗標(biāo)志法是目前較為主流的舞弊審計方法，顧名思義，就是把危險信號用紅旗標(biāo)記出來，因此又名危險信號法。該方法在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，歸納整理出一整套舞弊發(fā)生可能性較大的相關(guān)經(jīng)驗。

運用紅旗標(biāo)志法，往往采用編制危險信號清單等方式總結(jié)舞弊危險信號，這個步驟需要一定的積累過程，或者可以直接向一些咨詢公司購買銀行常見危險信號清單。

在建立了紅旗信號危險清單并運用這些信號進行預(yù)警標(biāo)記后，就可以按照“找”“定”“挖”“移”四個步驟開展“掃雷”行動。

“找”即找信號。審計中最大的困難是在缺乏任何征兆的情況下執(zhí)行舞弊偵查，該步驟主要發(fā)生在主動性調(diào)查階段，即通過已建立的紅旗標(biāo)記，及時地預(yù)警審計對象的舞弊信號。

“定”即定類型。銀行常見的舞弊類型有賬戶操縱類舞弊、合同操作類舞弊、后勤采購類舞弊、信貸資金挪用類舞弊等，審計人員一旦做出選擇，只為選擇的舞弊類型設(shè)計方案。

“挖”即挖證據(jù)。該階段需按照審計方案進行大量排查以搜集相關(guān)可靠證據(jù)，可以運用常規(guī)審計方法，如順查、逆差、函證、盤點、核對、比較分析、穿行測試等，一旦證據(jù)足以說明舞弊存在，主動性調(diào)查便轉(zhuǎn)為反應(yīng)性調(diào)查。

“移”即后移交。該階段需要運用法務(wù)和會計方面的專業(yè)知識，篩選證據(jù)，并將所有收集的證據(jù)移交后臺法務(wù)部門處理。

三、常用審計思路

（一）開展賬戶操縱類舞弊審計

需對頻繁現(xiàn)支現(xiàn)存、存款賬戶與多個信貸客戶往來、客戶年齡大于60周歲或小于18周歲、員工保存客戶憑證等紅旗標(biāo)志格外留意，一旦出現(xiàn)兩個（含）以上該類預(yù)警，應(yīng)對所有特定賬戶交易（如金額5000元以上的交易）進行逐筆排查，通過調(diào)用影像、監(jiān)控等手段，排查賬戶是否與本行員工異常往來，是否發(fā)生與客戶本人不相符的消費行為，交易摘要是否泄漏于非法用途或目的。當(dāng)證據(jù)指向舞弊發(fā)生后，主動性調(diào)查轉(zhuǎn)為反應(yīng)性調(diào)查，通過梳理影像、文件、簽名、交易流水等證據(jù)，對相關(guān)經(jīng)辦人員進行隔離訪談，進一步坐實證據(jù)，最終確認(rèn)是否進行違法、違規(guī)交易，或用于特殊目的，如小金庫、洗錢交易等。

（二）開展后勤采購類舞弊審計

需關(guān)注商品殘次品率或損毀率高、福利發(fā)放數(shù)量與員工人數(shù)不一致、產(chǎn)品使用年限過低、為產(chǎn)品或服務(wù)支付過高價格、員工近期消費行為與收入不符（如頻繁更換電子產(chǎn)品、購置固定資產(chǎn)）等紅旗標(biāo)志，出現(xiàn)兩個（含）以上預(yù)警時，應(yīng)對經(jīng)辦人所有采購業(yè)務(wù)進行逐筆排查，通過調(diào)用費用報銷憑證、員工賬戶交易流水、員工征信報告等方式進一步核實，關(guān)注福利物品是否非正常丟失、員工與采購商是否有異常往來、員工是否出現(xiàn)信用違約等情況。判定舞弊行為發(fā)生后，轉(zhuǎn)為反應(yīng)性調(diào)查，通過與周圍人員訪談、調(diào)用影像監(jiān)控等方式收集證據(jù)，確認(rèn)舞弊事實并移交相關(guān)部門。

（三）開展信貸資金挪用類舞弊審計

需關(guān)注信貸客戶間的異常往來、還款還息資金來自員工或第三方、貸款資金流向員工或第三方、經(jīng)營證明材料或收入證明材料字跡模糊、底色不一致或字體大小異樣、客戶消費行為與工作單位不符、客戶購銷行為與經(jīng)營資質(zhì)不符、中介機構(gòu)參與介紹客戶等紅旗標(biāo)志，排查前可通過查詢預(yù)警客戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系圈、擔(dān)保圈或頻繁交易往來圈確定排查范圍，逐筆調(diào)閱信貸檔案資料，重點對客戶經(jīng)營背景、客戶信用狀況等進行核實查證，若出現(xiàn)資金中介參與的情況，應(yīng)對所有中介參與業(yè)務(wù)進行重點排查；若出現(xiàn)資料真實性異常情況，應(yīng)對所有當(dāng)事客戶經(jīng)理經(jīng)辦業(yè)務(wù)進行重點排查。判定舞弊行為發(fā)生后，轉(zhuǎn)為反應(yīng)性調(diào)查，通收集證據(jù)，最終確認(rèn)舞弊事實并移交相關(guān)部門。

商業(yè)銀行的舞弊類型多種多樣，由于涉及面廣、專業(yè)性強、更新頻率高等特點，一旦發(fā)生，常常是低頻、高沖擊事件，具有非常大的破壞力，因此對“掃雷”“工兵”提出了更高的要求，需要不斷更新、補充和完善“掃雷”手段。

在審計實務(wù)中，舞弊審計的難點在于舞弊信號的收集和及時預(yù)警。相信隨著紅旗標(biāo)志法等“掃雷”技術(shù)方法的日趨成熟以及銀行大數(shù)據(jù)分析與IT技術(shù)的日益進步，舞弊審計及舞弊風(fēng)險管理將會朝著更加系統(tǒng)性、前瞻性及自動化的方向發(fā)展。

（作者單位：杭州銀行，郵政編碼：315040，電子郵箱：langyuanjushi@163.com）

主要參考文獻

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