減稅降費背景下電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

陳杏娜

摘要：稅制改革一直是國家經(jīng)濟改革的重頭戲，近幾年來，減稅降費成為共識，國際大環(huán)境也要求國家通過相關(guān)的政策來激發(fā)市場活網(wǎng)。電網(wǎng)企業(yè)是國家的納稅大戶，稅制改革直接影響企業(yè)的生存發(fā)展，帶來的既是機遇亦是挑戰(zhàn)。而增值稅作為稅收中的大稅種，其重要性不言而喻。因此，能隨著國家稅改的變化靈活地進行稅務(wù)籌劃便尤為重要，不但能使企業(yè)更靈活地運用手上的資金，增強抗經(jīng)濟風(fēng)險的能力，更是社會主義市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的必經(jīng)之路。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃

一、電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展展望

（一）未來發(fā)展有利因素分析

1、電網(wǎng)體制改革持續(xù)深化。推進價格機制改革;放開發(fā)用電計劃;全面推進跨省跨區(qū)輸電價格改革工作;電網(wǎng)需求側(cè)管理機構(gòu)性改革等。

2、開拓海外市場。近些年來，我國電網(wǎng)企業(yè)逐步開拓海外市場。2017年，國內(nèi)主要電網(wǎng)企業(yè)實際完成對外投資193億美元，同比2016年增長1.48倍，投資涉及水電、火電、新能源輸配電等不同領(lǐng)域。

3、新能源占比不斷提升。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，節(jié)能減排、溫室氣體排放控制和大氣污染防治等受到關(guān)注，可再生能源又被賦予了新使命。根據(jù)中電聯(lián)統(tǒng)計，2017年，我國新增新能源發(fā)電裝機占比53.7%，電源結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。

4、降低一般工商業(yè)電價。通過全面落實已出臺的電網(wǎng)清費政策;推進區(qū)域電網(wǎng)和跨省跨區(qū)專項工程輸電價格改革;進一步規(guī)范和降低電網(wǎng)環(huán)節(jié)收費;臨時性降低輸配電價等貫徹落實中央指示。將省級電網(wǎng)企業(yè)已核定的規(guī)劃新增輸配電投資額轉(zhuǎn)為用于計提折舊的比例由平均75%降至70%，減少本監(jiān)管周期定價成本，并相應(yīng)降低輸配電價。

（二）未來發(fā)展不利因素分析

1、電網(wǎng)改革與市場化建設(shè)進入深水區(qū)。接下來的電網(wǎng)改革將逐步進入攻堅克難、啃硬骨頭的深水區(qū)。主要體現(xiàn)于三方面，一是政策多門、各地各異。導(dǎo)致各類試點在具體落實過程中協(xié)調(diào)難度加大，規(guī)則不夠不規(guī)范;二是市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)各地各異，跨省區(qū)交易存在壁壘障礙。三是電價體系有待完善。當(dāng)前仍以計劃調(diào)控為主導(dǎo)，涉及電網(wǎng)上游至電網(wǎng)各產(chǎn)業(yè)鏈乃至用戶側(cè)價格，由于缺乏合理的市場化疏導(dǎo)機制，也缺乏相關(guān)機制引導(dǎo)，導(dǎo)致輸配電成本歸集和電價交叉補貼沒有科學(xué)的監(jiān)審標(biāo)準(zhǔn)，電網(wǎng)和社會企業(yè)投資配電網(wǎng)積極性受挫，行業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力減弱。

2、電網(wǎng)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行面臨嚴(yán)峻考驗。隨著我國電網(wǎng)快速發(fā)展和持續(xù)轉(zhuǎn)型升級，電網(wǎng)系統(tǒng)形態(tài)及運行特性日趨復(fù)雜，大電網(wǎng)的不斷延伸，電壓等級的不斷提高，大容量高參數(shù)發(fā)電機組的不斷增多，新能源發(fā)電的大規(guī)模集中并網(wǎng)，特別是新技術(shù)應(yīng)用帶來的非傳統(tǒng)隱患增多，嚴(yán)格考驗著系統(tǒng)支撐能力、轉(zhuǎn)移能力、調(diào)節(jié)能力，給電網(wǎng)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行帶來了新的挑戰(zhàn)。

3、環(huán)保趨嚴(yán)，成本提升。2018年1月1日實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，地方環(huán)保稅應(yīng)征稅額可提高至國家標(biāo)準(zhǔn)的1-10倍，加之多個省份推出了嚴(yán)于國家要求的大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，此舉將增加企業(yè)環(huán)保改造負擔(dān)。

二、電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

企業(yè)目標(biāo)是利潤，通過競爭迸發(fā)活力，形成健康積極的市場。企業(yè)的利潤競爭不僅僅是人才、資本、研發(fā)能力、管理制度以及領(lǐng)導(dǎo)者卓越的洞見能力，如今優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃也成為必不可少的一環(huán)。稅務(wù)籌劃工作者通過對國家稅收政策的深刻研讀和理解，從企業(yè)的實際出發(fā)，對企業(yè)的各類活動和相應(yīng)所得進行分析，確定最佳稅收方式。一般企業(yè)普遍對稅務(wù)籌劃不夠重視，或者對合理稅務(wù)籌劃存在某些誤解，因而容易錯失一些優(yōu)惠政策帶來的利好，處于被動的局面，進而影響企業(yè)的未來發(fā)展。

“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，確保主要行業(yè)稅負明顯下降。”今年的政府工作報告減稅消息一出便引起各行業(yè)熱議。原電網(wǎng)行業(yè)增值稅稅率為16%，據(jù)業(yè)內(nèi)專家測算，此次降稅幅度之大接近于20%，為電網(wǎng)行業(yè)帶來超過 650 億元的降本規(guī)模。數(shù)據(jù)顯示，2018年宣布將制造業(yè)增值稅稅率從 17%下調(diào)到16%，對電網(wǎng)企業(yè)實施留抵退稅政策，可降低一般工商業(yè)電價2.16分每千瓦時。2019 年增值稅稅率再降3個百分點，一般工商業(yè)電價可降價約5分每千瓦時，帶來約折合人民幣525 億元的降價空間，這對驅(qū)動電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展，推動電網(wǎng)行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、優(yōu)化布局將起到重要作用。

三、電網(wǎng)企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

1、節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃，是指納稅人在合理合法的前提之下，通過對增值稅稅法自身稅收政策以及起征點特點的合理運用，并且結(jié)合相應(yīng)的國家以及地方政策，通過不同的投資方式以及創(chuàng)新的經(jīng)營模式，做到合理的少交稅或者是不納稅。而稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，則從國家的角度看來，是國家在進行稅收宏觀調(diào)控的過程中為能夠適應(yīng)企業(yè)的實際需求，通過對經(jīng)濟進行一定的推動刺激，達到對企業(yè)稅收進行一定程度的調(diào)整和改變。再者，通過對稅收進行一定的控制和調(diào)整，最大程度地扶持一些中小型企業(yè)能夠更好地推動我國經(jīng)濟的全面發(fā)展。而一些稅收的優(yōu)惠政策，我國的電網(wǎng)企業(yè)也能夠同樣適用。

例如，電網(wǎng)企業(yè)擁有很多大型的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)種類繁多，價值很高，同時在技術(shù)創(chuàng)新的趨勢之下，企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造以及發(fā)展都需要及時更新企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對這些被更新的資產(chǎn)可以進行外部銷售，那么電網(wǎng)企業(yè)就可以根據(jù)我國相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進行增值稅的納稅籌劃，進而達到企業(yè)合理節(jié)稅的目的。此情況下，我國的稅法出臺了一些相關(guān)規(guī)定，例如：納稅人在拋售自己的使用過的固定資產(chǎn)時，首先可以通過當(dāng)初購買時候的時間來確定是否可以使用征收率，較低的征收率可以節(jié)約稅收。另一方面，這些即將拋售的固定資產(chǎn)如若在企業(yè)資產(chǎn)記錄中明確存在并有著相應(yīng)的說明，且已經(jīng)按照這些資產(chǎn)的作用、性能進行有效的分類和使用， 那么在進行固定資產(chǎn)對外拋售時，售出的價格相對來說低于買進時的價格，那么此項固定資產(chǎn)的銷售交易就無需再進行納稅。但是，如果企業(yè)沒有同時具備以上2個條件，那么在進行征稅時就要按照正常稅率進行增值稅的繳納，計算進項和銷項并憑票抵扣。因而，根據(jù)我國相關(guān)的稅法法律法規(guī)中的規(guī)定，可以有效地對電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中需要進行更新改造的固定資產(chǎn)進行精準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃。而通過對固定資產(chǎn)進行有計劃的計算后，需要找到一個相對平衡的支點，準(zhǔn)確地制定價格，以獲得電網(wǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟效益最大化，也有助于提高電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟風(fēng)險防范能力。0A58EFE0-5C7F-4031-8145-AFA275C312B6

2、避稅籌劃

避稅籌劃實際上是對稅法中的漏洞和空白加以利用，進而對稅收進行合理的籌劃，其一定程度上也是在尊重法律的條件下進行的。法律中雖然沒有明文規(guī)定對此要進行處理和處罰，但是這種避稅方式也存在不妥當(dāng)之處。其既沒有違法，實際上也不算合法。因此，從某種程度來看，我國依然需要對稅法規(guī)定進行進一步的完善。而電網(wǎng)企業(yè)在進行避稅籌劃時可以注意以下幾個方面：

（1）合同日期的選擇。電網(wǎng)企業(yè)在簽訂合同時，可以變動多個分期付款的信息的日期，這樣可以在不違背我國國家相關(guān)法律規(guī)定的情況下將電網(wǎng)企業(yè)的進項稅抵扣時間提前。而這種方式可以一定程度上減輕企業(yè)的稅負，有助于更靈活地分配資金。

（2）企業(yè)在在購買貨物時，企業(yè)本身無法百分百的確定所購買的貨物是否會全部應(yīng)用到日常的生產(chǎn)活動當(dāng)中，因而可以暫時將所有的貨物都當(dāng)成能夠應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動中來，將所有的貨物進行嚴(yán)格檢驗，并全部入庫儲存，可以最大程度的保證企業(yè)所購買的貨物都能夠得到進項稅抵扣的政策。在企業(yè)未來具體生產(chǎn)過程中，沒有參與到實際的生產(chǎn)經(jīng)營的部分貨物再通過稅款轉(zhuǎn)出的方式進行處理。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)是大型制造類企業(yè)，在進行資源采購的過程中會存在大量的進項稅，因而在對這些資產(chǎn)進行采購時，應(yīng)該詳細進行存貨收支記錄，當(dāng)月消耗必須在當(dāng)月進行詳細的驗收記錄，以保證進項稅抵扣的順利進行，避免電網(wǎng)企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟損失。

（3）勞務(wù)合同簽訂時，可以提前付款，進而能夠減少支付金額，不但減緩電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟壓力還能夠提前取得發(fā)票。這樣能夠?qū)⒍惪畹挚鄣臅r間限制有效提前，進而最大程度達到企業(yè)減稅的目的。

3、國家的增值稅政策的利用

電網(wǎng)企業(yè)作為大型制造業(yè)類企業(yè)，有很多的固定資產(chǎn)，一般來說，新購入的固定資產(chǎn)要按第一年60%，第二年40%來抵扣，5000元以下的固定資產(chǎn)可以全額抵扣，而且，購進兼用的項目，如用于簡易計稅項目、免征增值稅項目等進項稅額可以全額抵扣。而國家近幾年為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保出臺了新的增值稅政策，比如自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品超過3%的部分適用即征即退政策;綜合利用的產(chǎn)品和勞務(wù)可以退稅等。

結(jié)論

通過本文論述可知，增值稅作為我國稅收工作中的重要稅種，企業(yè)對稅收工作進行有效的籌劃是極為重要的。而對于電網(wǎng)企業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，選擇不同的稅收工作方式，進而有效的減輕企業(yè)負稅壓力，提高企業(yè)的效益，促進稅利平衡。

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