基于“四診法”的環(huán)境工程項目審計效果提升路徑

熊明良

[摘要]本文結(jié)合環(huán)境工程項目審計實踐，借用“四診法”，環(huán)環(huán)相扣，深入剖析，為提升環(huán)境工程項目審計效率效果提出符合實際的對策路徑。

[關(guān)鍵詞]四診法? ? 環(huán)境工程? ? 項目審計? ? 效果提升

本文系廣東省哲學(xué)社會科學(xué)“十三五”規(guī)劃2018年度學(xué)科共建項目（GD18XYJ28）的階段性研究成果

隨著國家對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的倍加重視，

財政用于環(huán)境保護(hù)治理的資金逐年增加，立項實施的環(huán)境工程項目數(shù)量和規(guī)模日益擴(kuò)大。然而在建設(shè)過程中，有些環(huán)境工程項目出現(xiàn)了違規(guī)違紀(jì)甚至違法犯罪行為。以往傳統(tǒng)的環(huán)境工程項目審計方法缺乏成熟的理論指導(dǎo)、審計范圍過窄、審計效果不理想、效率低下，難以實現(xiàn)對環(huán)境工程項目組織風(fēng)險的管理、控制和治理，評價也不夠全面?！八脑\法”是中醫(yī)診斷治療疾病的基礎(chǔ)，是古人整體觀念和辯證思想等智慧的結(jié)晶。筆者曾多年將“望、聞、問、切”的中醫(yī)“四診法”靈活運(yùn)用到環(huán)境工程項目審計工作中，取得了良好效果。

一、望診法：審計的邏輯起點

所謂“望診”，就是通過觀看或觀察病人神、色、形、態(tài)的變化推斷疾病的方法。在審計工作運(yùn)用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個究竟，看透徹，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這是審計的邏輯起點。具體做法如下：

一是勘察施工現(xiàn)場。現(xiàn)場是環(huán)境工程項目審計的基礎(chǔ)，一般而言，施工現(xiàn)場井井有條，說明這個項目管理不會太差。通過深入現(xiàn)場多觀察、多了解，初步判斷項目管理是否規(guī)范，有助于找到問題。例如，在某城市垃圾處理廠項目工地，通過現(xiàn)場觀察，看到部分混凝土運(yùn)輸車無牌照，有的破舊不堪，經(jīng)現(xiàn)場追查，發(fā)現(xiàn)這些車輛均為項目領(lǐng)導(dǎo)個人從舊貨市場購買再高價租給項目使用，從中牟利。

二是查看會議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會等會議記錄，特別是項目進(jìn)場初期的原始會議記錄。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，需要有細(xì)微之處察秋毫的職業(yè)敏感。如在查閱某大型環(huán)保工程項目會議記錄本時，發(fā)現(xiàn)了記載拌合站（承包）、碎石廠對內(nèi)（賣）字樣，且字跡不清晰。憑著“承包”和對內(nèi)“賣”這兩處三個字，初步判斷拌合站、碎石場有重大違規(guī)嫌疑，最終查明拌合站違規(guī)租賃給領(lǐng)導(dǎo)親屬，碎石廠自產(chǎn)碎石違規(guī)轉(zhuǎn)手高價賣給項目部。

三是查看人員花名冊。進(jìn)駐時，要求被審計單位按規(guī)定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號碼等諸多信息的全部人員花名冊。多讀細(xì)瞧花名冊，通過身份證號碼，查詢相關(guān)網(wǎng)站，初步獲取項目部臨時用工、供應(yīng)商、勞務(wù)隊伍等是否存在親屬、特殊關(guān)系等，為發(fā)現(xiàn)問題線索提供支持。如審計某城市污水處理廠項目時，通過花名冊信息查出項目經(jīng)理有大量親屬在項目地工作或承包工程，有的甚至還在關(guān)鍵崗位，嚴(yán)重違反了回避制的相關(guān)規(guī)定。

四是查看車輛產(chǎn)權(quán)證。獲取項目全部車輛、設(shè)備產(chǎn)權(quán)證明資料，核查出租賃車輛設(shè)備的主人，通過比對或能發(fā)現(xiàn)問題。如審計某環(huán)保項目，通過行駛證信息，查出項目領(lǐng)導(dǎo)自家車輛租賃給項目部，牟取利益。

二、聞診法：審計的基礎(chǔ)手段

所謂“聞診”，即通過醫(yī)生的聽覺和嗅覺，收集病人說話的聲音和呼吸咳嗽散發(fā)出來的氣味等，作為判斷病癥的參考。聞診法運(yùn)用到審計工作中，就是“聽”，要認(rèn)真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。

一是廣泛收取被審計單位環(huán)境項目的有關(guān)資料。某項目立項后，就要著手到其上級單位、環(huán)保單位及相關(guān)單位和網(wǎng)站等收集相關(guān)資料，做到初步了解，并整理出疑點，作為下一步關(guān)注的對象。

二是進(jìn)駐被審計單位后，要聽取被審計單位負(fù)責(zé)人的情況匯報。在審計過程中，聽取財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。

三是無記名民主測評或問卷調(diào)查。組織全體員工對項目領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人進(jìn)行無記名民主測評或問卷調(diào)查，充分利用測評結(jié)果，對測評結(jié)果差的事項和人員予以重點關(guān)注。

四是善用表格分析疑點。如在審計某規(guī)模較大的環(huán)境項目時，設(shè)計了設(shè)備租賃、物資采購與消耗、勞務(wù)隊伍情況等多種調(diào)查表格。通過分析填寫調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)租賃車輛的機(jī)械臺班數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出項目組織設(shè)計的機(jī)械配置量，從而快速找到疑點，確定了重點審計方向。

五是暢通舉報途徑。由于環(huán)保工程具有一定的公益性，群眾比較關(guān)心，參與度較高。為此，發(fā)動職工舉報，能夠收到不少舉報線索，且可查性較強(qiáng)。

三、問診法：審計的基本技巧

所謂“問診”即醫(yī)生通過跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過程等情況并作為診斷依據(jù)。問診法運(yùn)用到審計工作中，也是要“問”或者叫“談話”，要有“打破砂鍋問到底”的精神，追根溯源，問清審計事項發(fā)生的來龍去脈。對此，主要采用如下做法：

一是盲談。進(jìn)點會議結(jié)束后，第一件事就是個別談話。審計組長主要負(fù)責(zé)與項目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財務(wù)、物資等關(guān)鍵崗位人員談，其他組員根據(jù)分工，與對應(yīng)業(yè)務(wù)部門人員談。不限制被談話人員的時間和內(nèi)容，與全體人員談，目的就是給每個人反映問題的機(jī)會。要抓住矛盾，從中獲得有價值的信息。

二是與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點地向經(jīng)辦人、知情人進(jìn)一步詢問，會獲得更好的效果。如審計某水體治理項目時，初步了解到該項目存在違規(guī)套取資金設(shè)立“小金庫”問題，但一時找不到突破口。通過耐心與財務(wù)人員談話、做工作，最終查出該項目通過虛列勞務(wù)費、機(jī)械租賃費套取資金，設(shè)立“小金庫”。

三是與當(dāng)事人談。這是“問”的最后一步，非常關(guān)鍵，需要一定的策略和談話技巧，問話前一定要做足功課，注意分析和掌握當(dāng)事人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好思想啟發(fā)疏導(dǎo)工作。與當(dāng)事人（特別是項目領(lǐng)導(dǎo)）的談話若由組長親自主導(dǎo)，效果會更好，因為組長相對來說級別比較高，同時經(jīng)驗豐富，能較好地應(yīng)變突發(fā)情況。

四、切診法：審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

所謂“切診”即脈診和觸診，也就是綜合研判。通過望聞問等過程，收集大量信息，進(jìn)而切中要害。將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，即“把脈”。主要采取以下辦法：

一是把脈合同臺賬。合同臺賬能反映勞務(wù)隊的來源、結(jié)算、付款等信息，分析開累計價與付款比例，能初步判斷是否存在關(guān)系勞務(wù)隊。如關(guān)系勞務(wù)隊在項目資金緊張時，仍可獲得高比率付款，則可將這樣的隊伍列為審計重點。如審計某江湖治理項目時，發(fā)現(xiàn)該項目部對其中兩個施工隊的計價付款比例達(dá)100%，其他隊伍則不足60%，最終查出這兩家隊伍為領(lǐng)導(dǎo)安排的關(guān)系勞務(wù)隊。

二是把脈勞務(wù)招投標(biāo)資料。若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)資料粗糙甚至手續(xù)不全的勞務(wù)隊中標(biāo)，就應(yīng)重點關(guān)注。通過國家企業(yè)信用信息系統(tǒng)等平臺，核查中標(biāo)隊伍的工商注冊信息，將其與投標(biāo)資料對比，判斷真?zhèn)?。如審計某綠化工程項目時，發(fā)現(xiàn)某中標(biāo)單位營業(yè)執(zhí)照取得時間晚于投標(biāo)時間，最終查出該單位投標(biāo)資料系偽造。

三是把脈分包隊伍的驗工計價單。將勞務(wù)隊末次計價單與合同清單對比，核查是否違規(guī)超合同計價或給予合同外補(bǔ)償費用。有的項目巧立名目、弄虛作假，在給分包隊伍計價過程中，采取增加工程量或者提高單價等方式;有的甚至虛構(gòu)一個莫須有的分包隊伍或虛擬工程掛賬，給其計價撥款，非法套取賬外資金。如某風(fēng)沙治理項目部通過虛設(shè)工程隊，先后五次給該隊計價，形成賬外資金，進(jìn)入“小金庫”。

四是把脈合同價格清單。核對分包合同單價清單是否超出定額指導(dǎo)價以及單價所包含口徑。如審計某防洪工程項目時，發(fā)現(xiàn)拌合站混凝土拌和運(yùn)輸單價合計40元/立方米，單價不包含電費、攪拌罐車燃油費、拌合設(shè)備攤銷，而該單位規(guī)定的定額指導(dǎo)價上限為40元/立方米，單價中應(yīng)包含上述費用，最終核查出應(yīng)由承包方承擔(dān)但未承擔(dān)的費用。

五是把脈物資采購、設(shè)備租賃合同各環(huán)節(jié)。要特別關(guān)注異常情況，如未公開招標(biāo)、隨意調(diào)價、舍近求遠(yuǎn)及不按合同約定執(zhí)行等情況。如審計某水體治理項目時，通過檢查水泥采購價格與合同約定結(jié)算單價比對，發(fā)現(xiàn)水泥采購未按合同約定采用浮動單價結(jié)算，而是按固定單價結(jié)算，額外增加了成本。

六是把脈民工工資發(fā)放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金是設(shè)立“小金庫”的主要途徑之一。因為制作假的民工工資表比較容易，而且民工流動性強(qiáng)，核實難度較大，應(yīng)引起審計人員的高度關(guān)注。

總之，中醫(yī)“四診法”是對患者進(jìn)行辨證施治、綜合施治的過程，可以考慮將此法滲透于環(huán)境工程項目審計工作的全過程，靈活轉(zhuǎn)化為“看、聽、問、切”四種審計方法，其中看、聽、問是前提，是過程，是審計的基礎(chǔ)工作;而切，即“把脈”，是審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計的目的和結(jié)果。如果運(yùn)用得當(dāng)，這四種審計方法對提高審計工作效率效果，提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，具有一定的推動和促進(jìn)作用。

（作者單位：惠州學(xué)院，郵政編碼：516007，電子郵箱：1002528237@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

陳妍.望聞問切四診法? 完善工程造價審計[J].中國內(nèi)部審計， 2016（7）：72-73

吉鵬飛.中醫(yī)“望、聞、問、切”四診法在審計工作中的靈活運(yùn)用[J].綠色財會， 2013（11）：27-28

陸儀，許華.中醫(yī)四診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運(yùn)用[J].中醫(yī)藥導(dǎo)報， 2015（2）：108-109

鄭石明，彭芮，徐放.公共環(huán)境項目如何落地生根[J].公共管理學(xué)報， 2019（2）：120-130+174-175