會(huì)計(jì)制度改革后行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的處理

摘要：行政事業(yè)單位是國(guó)家行政機(jī)關(guān)的重要組成部分，掌握著大量的社會(huì)資源，強(qiáng)化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理意義重大。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的深入實(shí)施，為全面反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，進(jìn)一步提升單位資產(chǎn)的利用率，行政事業(yè)單位必須采取科學(xué)的方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)狀況。基于此，本文分析了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊存在的不足，進(jìn)而提出優(yōu)化策略，希望進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度;行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn)折舊

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，是指使用年限一年以上，單位價(jià)值1000元以上，并在使用中其物質(zhì)形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。某些價(jià)值沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大宗物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，如文物、陳列品及書籍等。怎樣保證固定資產(chǎn)的完整、安全，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的深人實(shí)施，行政事業(yè)單位要強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，根據(jù)本單位實(shí)際情況，選擇合適的方法做好固定計(jì)提折舊工作，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法實(shí)施背景

一直以來，行政事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，難以完整、準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)情況，造成會(huì)計(jì)體系復(fù)雜、核算口徑不統(tǒng)一，并且不同部門之間財(cái)務(wù)信息的可比性較低，在此背景下，黨的十八屆三中全會(huì)提出會(huì)計(jì)制度改革的要求，并于2019年1月1日起執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算方法由原來的收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，明確規(guī)定行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，一改往日我國(guó)行政事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的歷史，可以準(zhǔn)確反映單位固定資產(chǎn)的使用情況，使固定資產(chǎn)的實(shí)際使用價(jià)值與賬面價(jià)值相一致。無論行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，還是企業(yè)固定資產(chǎn)，只要使用就會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗，如房屋建筑物及其他大型設(shè)備的修繕或維修，就充分說明其價(jià)值損耗的存在。相較于流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是逐漸發(fā)生的，可以這樣理解，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，就是要根據(jù)固定資產(chǎn)的損耗情況，進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提補(bǔ)償。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊中的不足

（一）應(yīng)折舊金額不考慮殘值

就行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)而言，累計(jì)折舊金額是它的成本，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并不把凈殘值考慮進(jìn)去。相較于固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，殘值收入在企業(yè)中所占比例也僅3%～5%，對(duì)于行政事業(yè)單位來說更不是主要收入來源，但固定資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，不允許流失，如果固定資產(chǎn)殘值收入不記賬.就會(huì)為個(gè)別管理人員中飽私囊提供方便.甚至提前使固定資產(chǎn)報(bào)廢。此外，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊過程中應(yīng)把殘值作為計(jì)提折舊的依據(jù)，如果不把殘值計(jì)算在內(nèi)，就會(huì)使計(jì)提折舊方法受到一定限制。

（二）計(jì)提折舊方法單一

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法一般使用年限平均法或工作量法。在年限平均法中，假設(shè)折舊是由于時(shí)間推移造成的，而不是因使用造成的損耗，則可認(rèn)為造成固定資產(chǎn)損耗的原因是時(shí)間推移造成的破壞與陳舊，而不是在使用過程中造成的磨損，所以每個(gè)會(huì)計(jì)期間的計(jì)提折舊金額相同。而工作量法是年限平均法的補(bǔ)充與延伸。兩種不同的方法都側(cè)重于固定資產(chǎn)的工作量大小與使用時(shí)間，與行政事業(yè)單位的服務(wù)性質(zhì)相符合，同時(shí)也與行政事業(yè)單位接受財(cái)政全額撥款或差額財(cái)政撥款相符。近年來，隨著事業(yè)單位改革的推進(jìn)，部分行政事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)化為自收自支單位，這些單位也具備事業(yè)單位特征，但本質(zhì)卻更符合企業(yè)性質(zhì)，那么這些單位可以選擇更加靈活的資產(chǎn)折舊方法。

（三）特殊固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，行政事業(yè)單位的房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備及家具等都要計(jì)提折舊。文物與陳列品本身具有特殊性，雖然可以通過貨幣來衡量其價(jià)值，但不具有使用價(jià)值，并且也不會(huì)隨著陳列時(shí)間造成價(jià)值的降低，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，文物陳列品的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與使用價(jià)值是相分離的，所以不計(jì)提折舊。而圖書資料即使長(zhǎng)期使用其價(jià)值消耗極低，也無須計(jì)提折舊。對(duì)于名義金額人賬的固定資產(chǎn)，其價(jià)值忽略不計(jì)，也不計(jì)提折舊。動(dòng)植物是生物性資產(chǎn)，在部分行政事業(yè)單位中的應(yīng)用較為廣泛，再加之部分動(dòng)植物經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大，在單位固定資產(chǎn)中的比重較大，對(duì)于動(dòng)植物類的固定資產(chǎn)，如果不計(jì)提折舊，就與全面反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的初衷不相符。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革后行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)化

（一）豐富計(jì)提折舊方法

1.年限平均法

年限平均法也叫直線法，是把固定資產(chǎn)中應(yīng)提折舊的數(shù)量平均分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限中的一種計(jì)提折舊方式，采取該種方式計(jì)提折舊，每期的折舊數(shù)額相同，計(jì)算公式：固定資產(chǎn)年折舊率=（1-凈殘值預(yù)計(jì)率）/預(yù)計(jì)使用年限*100%，而月折舊率用年折舊率除以12個(gè)月即可，一般用固定資產(chǎn)原值與月折舊率相乘即為固定資產(chǎn)月折舊額。行政事業(yè)單位可根據(jù)本單位固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)來選擇合適的折舊方法，例如，房屋構(gòu)筑物及辦公用品等損耗較小的固定資產(chǎn)，一般采取年限平均法來計(jì)提折舊，這種方法簡(jiǎn)單易行，容易計(jì)算，一般用在一定時(shí)期內(nèi)損耗較小的固定資產(chǎn)上，這樣有助于工作效率的提升。

2.工作量法

工作量法是依據(jù)實(shí)際的工作量來計(jì)算會(huì)計(jì)期間應(yīng)計(jì)提折舊數(shù)額的方法，其計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f數(shù)額=固定資產(chǎn)原值*（1-凈殘值預(yù)計(jì)率）/總預(yù)計(jì)工作量，固定資產(chǎn)的月折舊額為該固定資產(chǎn)每月工作量與單位工作量的折舊額的乘積。工作量法多用在資產(chǎn)價(jià)值的使用及損耗與工作量有一定關(guān)系的固定資產(chǎn)上。如行政事業(yè)單位交通工具計(jì)提折舊可依據(jù)車輛行駛公里數(shù)來用工作量法進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。對(duì)于和交通運(yùn)輸相關(guān)的行政事業(yè)單位，要對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)提折舊，就要依據(jù)運(yùn)營(yíng)車輛的行駛公里數(shù)進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的高效管理，并且能夠強(qiáng)化單位的內(nèi)控能力。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法需要忽略不計(jì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，依據(jù)固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊數(shù)額相減得出的數(shù)值，與雙倍直線法折舊率來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。使用雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊額的計(jì)算時(shí)，因行政事業(yè)單位在年初并未扣除固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，故計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊要在該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限期滿前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后，把余額平均攤銷人賬。其計(jì)算公式：年折舊率= 2/預(yù)計(jì)使用年限*100%，月折舊率是用年折舊率除以12，月折舊額是固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊相減后的數(shù)額再乘以月折舊率。雙倍余額遞減法多用在更新?lián)Q代較快或技術(shù)含量較高的固定資產(chǎn)上，如電子信息類產(chǎn)品等。采取該種方法計(jì)提折舊，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)本單位電子相關(guān)固定資產(chǎn)的恰當(dāng)計(jì)提折舊，對(duì)于實(shí)現(xiàn)單位的固定資產(chǎn)的科學(xué)管理具有進(jìn)步意義。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也叫年限合計(jì)法，它是把固定資產(chǎn)原值與凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)相減后的金額與折舊率相乘來計(jì)提折舊數(shù)額的加速折舊方式，又叫年限合計(jì)法、年限比率法等。年數(shù)總和法是加速固定資產(chǎn)折舊的一種方法，多用在更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期處在高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊上，計(jì)算公式為：年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限/預(yù)計(jì)使用年限總和*100%，月折舊率用年折舊率除以12，月折舊數(shù)額是固定資產(chǎn)原值與凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)相減后的數(shù)額乘以月折舊率。企業(yè)要按月進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作.當(dāng)月固定資產(chǎn)增加.當(dāng)月不予計(jì)提折舊.而從下月開始計(jì)提折舊;而當(dāng)月固定資產(chǎn)減少，則當(dāng)月仍進(jìn)行計(jì)提折舊，下月不再計(jì)提。行政事業(yè)單位可參照企業(yè)年數(shù)總和法進(jìn)行計(jì)提折舊，并根據(jù)本單位實(shí)際情況選擇使用。使用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，可以提高設(shè)備研發(fā)速度。

（二）計(jì)提折舊金額減去殘值

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備及家具等，如果不能繼續(xù)使用、沒有使用價(jià)值，則應(yīng)將其報(bào)廢，如果凈殘值還有一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值，則可將報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行拆解變賣，以獲得一部分收入，該行為與行政事業(yè)單位是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)并不違背，相反還可以提升本單位的固定資產(chǎn)管理效率，節(jié)約資源，防范潛在的經(jīng)濟(jì)問題等。在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)，其殘值處置收入的會(huì)計(jì)處置為借：庫存現(xiàn)金或銀行存款等科目，貸：待處理資產(chǎn)損益。

（三）特殊固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊

對(duì)于有些行政事業(yè)單位而言，單位的動(dòng)植物較多，其價(jià)值也符合固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，單位可以把動(dòng)植物納入本單位需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。要通過單位的預(yù)算管理并制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)配置制度，從源頭上加以控制。對(duì)于價(jià)值較大的動(dòng)植物類固定資產(chǎn)，可根據(jù)一般固定資產(chǎn)管理制度，制作固定資產(chǎn)卡片，卡片上要載明資產(chǎn)名稱、資產(chǎn)原值、使用年限及計(jì)提折舊方式、已提折舊等內(nèi)容，從而強(qiáng)化本單位的實(shí)物類固定資產(chǎn)管理，在管理中要重點(diǎn)突出，切實(shí)提高行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理質(zhì)量與工作效率。

四、結(jié)語

根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，在行政事業(yè)單位的全部資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)占比多達(dá)50%以上，但行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法并不計(jì)提折舊，該項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)核算對(duì)本單位真實(shí)數(shù)據(jù)的反映，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使這一缺憾得到了有效改進(jìn)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊中的不足，提出改進(jìn)建議，通過完善會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算。

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作者簡(jiǎn)介：

高波，吉林省白城市洗北區(qū)會(huì)計(jì)核算中心，吉林白城。