淺析會計準則與監(jiān)管規(guī)則差異對銀行業(yè)金融機構的影響

摘要：會計準則的修訂和趨同的進程加快，以巴塞爾協(xié)議為標志的銀行監(jiān)管規(guī)則框架也朝著嚴格監(jiān)管、加強披露的方向邁出了堅實步伐。如何協(xié)調會計準則與監(jiān)管規(guī)則之間的差異，確保低成本、高效率地執(zhí)行會計準則的同時滿足監(jiān)管規(guī)則的要求，已經(jīng)成為銀行業(yè)界理論探索與實務操作的緊迫課題。本文立足研究銀行會計準則與監(jiān)管規(guī)則差異點產(chǎn)生的原因和帶來的影響，不斷協(xié)調會計準則與監(jiān)管規(guī)則的融合，提高監(jiān)管有效性。

關鍵詞：會計準則;監(jiān)管規(guī)則;銀行業(yè)

一、會計準則與監(jiān)管規(guī)則差異的產(chǎn)生原因

會計準則是生成、顯示和披露銀行會計信息的標準。會計信息是實施銀行監(jiān)管的基本信息支持。由于會計準則和監(jiān)管規(guī)則有不同的服務目標，目標和衡量方法，因此兩者之間始終存在差異。通過研究二者之間差異產(chǎn)生的原因，深入分析這些差異給銀行、監(jiān)管部門及利益相關者帶來的影響，就顯得尤為重要。

會計信息是銀行對外信息披露的主要內(nèi)容和方式。銀行監(jiān)管部門對銀行的監(jiān)管既包括財務信息，又包括機構設置、業(yè)務經(jīng)營、風險狀況等非財務信息。雖然會計標準和監(jiān)管規(guī)則是相互依存的，但由于服務的對象、目的和測量方法不同，它們是存在差異的。

從服務對象看，會計信息用戶包括股東、銀行管理者、潛在投資者和外部機構，服務目標各不相同。監(jiān)管規(guī)則適用于銀行監(jiān)管部門。

從服務目標看，會計準則的目的是為相關人提供有用的會計信息，側重于披露的全面性。銀行監(jiān)管的目標始終是維護金融安全穩(wěn)定，維護公共利益。監(jiān)管機構更關注銀行償債能力，預防和解決金融風險的能力。

二、會計準則和管規(guī)則之間的差異點

由于會計準則和監(jiān)管規(guī)則的服務對象、服務目標等方面不同，造成了監(jiān)管規(guī)則既要以會計信息為基礎，又要對會計信息進行適當?shù)募庸頋M足監(jiān)管需要。目前，會計準則與監(jiān)管規(guī)則在以下幾個方面存在差異。

（一）資本的界定

會計資本的確認主要取決于對其他會計因素的確認，特別是資產(chǎn)和負債。監(jiān)管資本是基于會計資本的，由銀行監(jiān)管機構監(jiān)管。在保護投資者的基本框架下，監(jiān)管資本是承擔風險和解決非預期損失的首要資金來源，用來保護債權人降低風險損失。

（二）貸款撥備

會計準則和監(jiān)管規(guī)則均對銀行信用風險的計量提出了各自要求，進一步撫平銀行會計信息在經(jīng)濟周期性波動，使得會計信息更有前瞻性。

（三）風險信息披露

會計準則制定機構和銀行監(jiān)管部門都制定了關于信息披露的規(guī)則要求。會計信息披露全面反映銀行財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而監(jiān)管要求的信息披露則更加專注于銀行的風險層面。但由于會計處理方法受到會計理論框架的束縛以及實際可操作性的限制，有時很難“完美”地反映經(jīng)濟活動的實質。

三、會計準則與監(jiān)管規(guī)則的差弄影響

會計標準和監(jiān)管規(guī)則之間的差異不僅會給執(zhí)行標準和規(guī)則的銀行帶來很高的實施成本，而且對管理者和信息用戶（包括監(jiān)管機構）也會產(chǎn)生一定的負面影響。

（一）增加銀行執(zhí)行成本

銀行為了執(zhí)行會計準則和監(jiān)管規(guī)則需要設計兩套或兩套以上的業(yè)務處理系統(tǒng)，同一個來源的數(shù)據(jù)也需按不同系統(tǒng)口徑對外報送，造成了銀行日常數(shù)據(jù)報告的工作量和實施成本顯著增加。此外，由于會計準則與監(jiān)管規(guī)則的差異，銀行必須考慮內(nèi)部業(yè)務流程設計、信息和數(shù)據(jù)處理、專業(yè)人才的培訓上兼顧兩個方面的需求。

（二）影響風險管理目標實現(xiàn)

會計準則和監(jiān)管規(guī)則的共同目標是確保資源分配的有效性并避免風險。因此，會計準則和監(jiān)管規(guī)則的基本思想是幫助銀行采取合理的風險管理措施。但是，由于會計準則與監(jiān)管規(guī)則之間的會計處理不同，監(jiān)管機構很難理解銀行的真實風險管理水平。

（三）引發(fā)信息使用噪音

會計準則與監(jiān)管規(guī)則之間的信息披露差異經(jīng)常會對信息用戶（包括銀行監(jiān)管機構）造成噪音和干擾。就銀行監(jiān)管機構而言，銀行提交信息是依據(jù)監(jiān)管需求。監(jiān)管信息源自會計信息的采集和加工。間接信息源使監(jiān)管機構難以分析，驗證和轉換銀行數(shù)據(jù)增加信息噪聲，并在一定程度上降低監(jiān)控效率。

四、差異環(huán)境下的銀行應對

銀行是實體經(jīng)濟業(yè)務創(chuàng)新的領導者和先行者，是會計準則、監(jiān)管規(guī)則制定過程中的利益相關者和執(zhí)行者。在兩種規(guī)則越來越重要且持續(xù)存在差異的環(huán)境下，銀行如何充分發(fā)揮作用，深入思考、積極應對二者的差異及內(nèi)外協(xié)調問題，進一步降低執(zhí)行成本、改善經(jīng)營管理。

（一）積極參與會計準則與監(jiān)管規(guī)則的制定

在會計準則與監(jiān)管規(guī)則的變革和調整進程中我們發(fā)現(xiàn)，準則與規(guī)則作為銀行面臨的兩個最為主要的外部約束，對銀行管理理念、管理方式和管理手段的影響日益突出。在此過程中，作為準則與規(guī)則執(zhí)行者的銀行，如何關注、參與會計準則與監(jiān)管規(guī)則的制定，充分表達自身訴求、積極提出政策建議，尋求更為有利的外部監(jiān)管環(huán)境，已成為銀行業(yè)界越來越重要的課題。

1.密切關注會計準則與監(jiān)管規(guī)則變革動態(tài)

近年來，隨著國際會計準則的修訂和完善，會計的理論基礎、確認計量方法等方面均發(fā)生了重大變化。對于這些會計準則與監(jiān)管規(guī)則的最新進展，銀行應及時跟蹤、未雨綢繆，并從銀行實踐出發(fā)積極參與相關工作，盡早研究應對措施。從國內(nèi)情況看，銀行應從理論和技術兩個層面，深刻分析研究國際會計準則和監(jiān)管規(guī)則變革對我國銀行業(yè)的影響，認真做好各項準備工作。

2.充分表達行業(yè)聲音

銀行業(yè)的業(yè)務實踐是會計準則和監(jiān)管規(guī)則的基礎。在結合實際操作中的體會，向準則制定機構反饋征求意見，使其在會計準則制定過程中充分考慮銀行業(yè)的實情和特定。銀行可以從業(yè)務層面積極研究和調查監(jiān)管規(guī)則改革方案，并及時提出相應的意見和建議，以提高銀行積極參與到監(jiān)管規(guī)則改革。

（二）內(nèi)外協(xié)調，執(zhí)行會計準則與監(jiān)管規(guī)則

1.加強內(nèi)部協(xié)調，提高執(zhí)行效率

會計準則和監(jiān)管規(guī)則的要求是嚴格的，但實施的方式有多種選擇。變革后的會計準則和監(jiān)管規(guī)則在應用時不僅需要銀行內(nèi)部專業(yè)人員運用職業(yè)判斷，而且涉及會計、信貸、風險等多個不同部門和人員。銀行需要加強內(nèi)部各部門之間的協(xié)調，并將客戶、信貸、風險、會計、管理和決策系統(tǒng)整合到整體風險管理框架中。

2.加強外部交流合作，提高執(zhí)行效果

會計師事務所作為銀行審計實務界的代表，因其業(yè)務涵蓋會計財務報告審計、受托開展監(jiān)管審計等，歷來在會計準則的實施中有著第三方的獨特視角。銀行可以通過加強與會計師事務所的跨行業(yè)學習交流，積極溝通目前會計準則技術上的相關問題既有利于銀行更好地執(zhí)行會計準則，也有利于化解銀行與會計師事務所在會計準則執(zhí)行和理解上的分歧、降低銀行配合外部審計的成本。

（三）利用會計準則和監(jiān)管規(guī)則，提升銀行核心競爭力

銀行應充分利用會計準則和監(jiān)管規(guī)則，吸收和整合企業(yè)管理核心理念，促進內(nèi)部管理持續(xù)改進，維護銀行核心競爭力并學習如何加強和促進實現(xiàn)長期發(fā)展目標。

1.將會計準則和監(jiān)管規(guī)則的核心理念融入銀行經(jīng)營管理思想

會計準則的目的是提供投資者、債權人和政府職能決策所必需的有用會計信息。銀行監(jiān)管的目標是維護金融業(yè)的安全穩(wěn)定，保持金融業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。關注風險和穩(wěn)健管理逐漸成為兩者共同的核心理念。銀行在制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃時，應考慮吸收會計準則和監(jiān)管規(guī)則最新變革的共同理念，突出加強綜合風險管理，建立風險管理導向、統(tǒng)一有效的核心經(jīng)營理念和經(jīng)營思路。

2.利用會計準則和監(jiān)管規(guī)則提升銀行管理水平

會計準則和監(jiān)管規(guī)則背后體現(xiàn)的管理理念，正是對銀行經(jīng)營管理戰(zhàn)略和戰(zhàn)術的精確指引銀行應該學會如何充分利用會計準則與監(jiān)管規(guī)則，提升內(nèi)部風險管理水平，培育、鞏固和增強核心競爭力。

（1）梳理現(xiàn)有信息系統(tǒng)、業(yè)務操作，識別內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。近年來，隨著金融業(yè)競爭的加劇，過于追求效益造成風險意識淡薄，過度創(chuàng)新也使原有的內(nèi)控失效、監(jiān)管滯后。因此，銀行有必要全面梳理現(xiàn)有的信息系統(tǒng)和業(yè)務流程，研究建立動態(tài)、全面的過程控制和監(jiān)測舉措。

（2）提升信息質量，夯實管理基礎。在建立合理的業(yè)務制度及高效操作流程的同時，會計基礎工作的規(guī)范也不容忽視。銀行有必要抓住各環(huán)節(jié)信息生成和業(yè)務操作的關鍵點，以會計準則和監(jiān)管規(guī)則為準線，通過規(guī)范會計核算、加強內(nèi)部控制及建立健全檢查監(jiān)督機制等，提供真實、客觀反映銀行經(jīng)濟事務及財務狀況的會計信息，幫助合理評估和預測未來資金流動，有效防范各類風險，筑牢銀行經(jīng)營管理基礎。

（3）隨著會計準則與監(jiān)管規(guī)則越來越多的交叉、互動，銀行迫切需要一批既精通會計準則又熟知監(jiān)管規(guī)則的復合型人才。應有針對性地開展各項培訓，普及會計準則及監(jiān)管規(guī)則的理論知識，同時注重結合實踐，適當打破專業(yè)界限，著力培養(yǎng)跨領域的復合型專業(yè)人才，為提升銀行綜合管理能力做好人才儲備。

特別在我國，在國內(nèi)會計準則的持續(xù)趨同和銀行監(jiān)管政策的不斷完善進程中，更需要會計準則和監(jiān)管規(guī)則指定機構之間的密切協(xié)調以及國內(nèi)銀行業(yè)與相關行業(yè)的廣泛參與，共同解決會計準則與監(jiān)管規(guī)則的適用性、可操作性等問題。我們期待國內(nèi)學術界、實務界進一步加強會計準則與監(jiān)管規(guī)則協(xié)調問題的研究，以促進銀行會計信息高質量和金融監(jiān)管穩(wěn)定性目標的實現(xiàn)。

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作者簡介：

馬先勇，人民銀行南京分行，江蘇南京。