煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)及技巧

王曉雪 金偉

[摘要]本文針對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目特點(diǎn)和存在問(wèn)題，探索在審計(jì)資源有限的條件下對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施有效審計(jì)監(jiān)督，解決“審什么、何時(shí)審、如何審”問(wèn)題，切實(shí)保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，控制工程造價(jià)。

[關(guān)鍵詞] 煙葉? ? 基礎(chǔ)設(shè)施? ? 建設(shè)項(xiàng)目? ? 重點(diǎn)審計(jì)? ? 突擊式? ? 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

云南煙草審計(jì)部門(mén)在實(shí)踐中不斷總結(jié)好的做法，針對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目特點(diǎn)和存在問(wèn)題，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，探索審計(jì)時(shí)機(jī)、審計(jì)方法和技巧，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)，解決“審什么、何時(shí)審、如何審”三方面問(wèn)題，確?！昂娩撚迷诘度猩稀?，達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。

一、抓住重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，解決“審什么”問(wèn)題

（一）工程質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督

對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)抓住按圖施工、按合同及招標(biāo)文件執(zhí)行、監(jiān)管部門(mén)履職情況三個(gè)質(zhì)量審計(jì)重點(diǎn)，以施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、突擊式審計(jì)為主，檢查是否存在工程質(zhì)量問(wèn)題、是否存在偷工減料、以次充好，達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，從而保障工程質(zhì)量。

1.對(duì)照施工圖紙、安裝圖紙進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核煙水工程（主要針對(duì)水池、溝渠、管網(wǎng)）、機(jī)耕路、烤房、育苗設(shè)施、土地整理等工程是否按照施工圖紙要求進(jìn)行施工;是否按規(guī)范組織隱蔽工程驗(yàn)收。其中，特別關(guān)注，現(xiàn)場(chǎng)施工的結(jié)構(gòu)配筋、鋼筋混凝土澆筑、砂石墊層等主要分部、分項(xiàng)工程是否嚴(yán)格按照施工圖和施工工藝要求進(jìn)行施工。

2.對(duì)照施工合同及招投標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目施工是否按照約定的質(zhì)量保證及承諾執(zhí)行。特別關(guān)注，工程和采購(gòu)安裝項(xiàng)目涉及的主要設(shè)備、材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合合同和招投標(biāo)文件的要求，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

3.對(duì)照監(jiān)理合同和項(xiàng)目管理單位工作規(guī)程進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核項(xiàng)目監(jiān)理單位是否履行了監(jiān)理審核的職責(zé)，派駐監(jiān)理工程師與合同約定是否一致;是否對(duì)進(jìn)場(chǎng)主材進(jìn)行有效監(jiān)理并履行有關(guān)簽字檢驗(yàn)手續(xù);煙草公司項(xiàng)目管理單位是否認(rèn)真進(jìn)行質(zhì)量評(píng)定和驗(yàn)收;監(jiān)督部門(mén)是否對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)予以提出、糾正或上報(bào)，真正發(fā)揮了監(jiān)管作用。

（二）工程造價(jià)審計(jì)監(jiān)督

對(duì)工程造價(jià)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核，抓住工程量清單和攔標(biāo)價(jià)編制、工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程竣工結(jié)算三個(gè)造價(jià)審計(jì)重點(diǎn)，檢查是否存在惡意串標(biāo)圍標(biāo)、抬高中標(biāo)價(jià)格、高估冒算和虛列工程造價(jià)等問(wèn)題，從而控制工程造價(jià)，保障資金效益發(fā)揮。

1.從嚴(yán)格審核攔標(biāo)價(jià)入手，嚴(yán)防圍標(biāo)、串標(biāo)。重點(diǎn)審核工程量清單和攔標(biāo)價(jià)是否規(guī)范編制，綜合單價(jià)是否合理。通過(guò)嚴(yán)格審核攔標(biāo)價(jià)編制，控制攔標(biāo)價(jià)在合理價(jià)格區(qū)間內(nèi)，從而將投標(biāo)報(bào)價(jià)控制在攔標(biāo)價(jià)之下，壓縮投標(biāo)人獲取非法利益的空間，打擊投標(biāo)人惡意串通，抬高標(biāo)價(jià)的行為動(dòng)機(jī)。建議按照單項(xiàng)工程預(yù)算批復(fù)金額區(qū)分，對(duì)一定金額以上工程實(shí)施工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)“背靠背”編制、審核，再由項(xiàng)目所屬州市煙草公司審計(jì)部門(mén)組織對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核，作為招標(biāo)文件的依據(jù)。

2.對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核是否存在隨意變更設(shè)計(jì)、虛假簽證、簽證內(nèi)容或工程量與實(shí)際不符的問(wèn)題;審核工程變更是否按承發(fā)包合同條款的約定程序進(jìn)行;現(xiàn)場(chǎng)變更是否經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、施工單位的授權(quán)代表簽字;涉及結(jié)構(gòu)、工藝、設(shè)備、材料等重大設(shè)計(jì)變更是否按照煙草行業(yè)有關(guān)規(guī)定、制度的審批權(quán)限進(jìn)行審核、審批;設(shè)計(jì)變更是否控制在此單項(xiàng)分解的投資預(yù)算指標(biāo)之內(nèi)。

3.對(duì)工程結(jié)算價(jià)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核。重點(diǎn)審核是否存在多結(jié)算工程造價(jià);是否存在高估冒算或虛列工程造價(jià)等情況;審核是否按每個(gè)單項(xiàng)工程整理一套完整有效的施工圖紙、變更洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料;所有結(jié)算依據(jù)的資料是否簽署完整;工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，有無(wú)重計(jì)、漏計(jì)等計(jì)算錯(cuò)誤;工程實(shí)際施工是否與原預(yù)算或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì)一致;工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)出具的造價(jià)成果是否附工程量計(jì)算底稿，并由實(shí)際執(zhí)業(yè)造價(jià)人員簽字蓋章。建議對(duì)按照單項(xiàng)工程預(yù)算批復(fù)金額進(jìn)行區(qū)分，對(duì)一定金額以上工程施行結(jié)算三級(jí)審核，由工程造價(jià)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，由項(xiàng)目所屬州市煙草公司審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)出具的竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審，由上一級(jí)煙草省局（公司）審計(jì)處組織煙草行業(yè)工程審計(jì)專(zhuān)家進(jìn)行終審。建議在工程招投標(biāo)文件及施工合同中對(duì)工程結(jié)算審減率及審減效益收費(fèi)進(jìn)行約定，并明確審減金額超過(guò)10%或地方規(guī)定最低比例時(shí)，超過(guò)部分的審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。

（三）項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和付款審計(jì)

審計(jì)項(xiàng)目是否有預(yù)算，預(yù)算申報(bào)是否真實(shí)，是否存在串換使用預(yù)算問(wèn)題，嚴(yán)格預(yù)算剛性作用;審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)是否嚴(yán)格按計(jì)劃實(shí)施，實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目與批復(fù)計(jì)劃是否保持一致，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況;審計(jì)預(yù)算中途調(diào)整是否符合行業(yè)規(guī)定。

審計(jì)項(xiàng)目付款是否嚴(yán)格執(zhí)行煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼資金審批、支付程序，依法依規(guī)兌付補(bǔ)貼資金，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范;審計(jì)資金支付要件是否齊全，是否有監(jiān)理單位獨(dú)立出具的監(jiān)理報(bào)告、造價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告和相關(guān)簽字簽章。

二、抓住重點(diǎn)審計(jì)時(shí)機(jī)，解決“何時(shí)審”問(wèn)題

根據(jù)審計(jì)內(nèi)容區(qū)分，煙草基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)的時(shí)機(jī)主要集中在兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)：一是重要隱蔽工程和關(guān)鍵工序施工進(jìn)程中;二是項(xiàng)目完成后。

（一）項(xiàng)目施工過(guò)程的審計(jì)

針對(duì)易發(fā)生工程數(shù)量和工程質(zhì)量弄虛作假或舞弊的隱蔽工程和關(guān)鍵工序環(huán)節(jié)實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。一是針對(duì)水池、溝渠、塘壩等涉及鋼筋混凝土工程、砌體澆筑、土方開(kāi)挖回填的工程，可在結(jié)構(gòu)鋼筋布筋完成后，澆灌混凝土之前，實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查是否按設(shè)計(jì)要求布筋、配筋;二是針對(duì)埋地管道工程，可在開(kāi)挖敷管完成后，土方回填之前，實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查閥門(mén)、管材的材質(zhì)、型號(hào)、管徑大小是否與合同一致;三是針對(duì)機(jī)耕路、土地整理等工程，可在施工中實(shí)施突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，檢查砂石及混凝土墊層等主要施工工藝是否與施工圖或設(shè)計(jì)要求相一致。

（二）項(xiàng)目建成后的審計(jì)

針對(duì)已完工項(xiàng)目，如烤房、農(nóng)機(jī)、育苗大棚等，主要在建成后實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，一是檢查是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)及合同約定實(shí)施，是否真實(shí)開(kāi)展竣工驗(yàn)收，是否對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范歸檔;二是檢查是否存在項(xiàng)目建成后沒(méi)有使用、無(wú)法使用或“先建后廢”等情況。

三、明確重點(diǎn)審計(jì)要求，解決“如何審”問(wèn)題

結(jié)合行業(yè)體制特點(diǎn)，通過(guò)明晰各級(jí)審計(jì)部門(mén)職責(zé)，提出重點(diǎn)審計(jì)工作要求，加強(qiáng)審計(jì)資源協(xié)作配合，以解決“如何審”的問(wèn)題。由項(xiàng)目所屬各州市煙草公司審計(jì)部門(mén)按照內(nèi)審制度進(jìn)行日常（跟蹤）審計(jì)，由上級(jí)煙草省局（公司）審計(jì)處適時(shí)組織專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、抽查審計(jì)。

（一）明確審計(jì)方法

1.現(xiàn)場(chǎng)取樣審計(jì)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)取樣抽檢，核實(shí)工程所用鋼筋、混凝土、閥門(mén)、管材等主要設(shè)施設(shè)備及材料是否與招投標(biāo)及合同約定一致。

2.現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量審計(jì)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量鋼筋間距、鋼筋規(guī)格尺寸、砂石及混凝土墊層尺寸等，核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)施工是否與施工圖或設(shè)計(jì)要求相一致。

3.第三方檢測(cè)。如果對(duì)工程項(xiàng)目中主要設(shè)備或材料質(zhì)量，特別是鋼筋、混凝土及管材等主要材料或設(shè)備質(zhì)量存疑時(shí)，可委托第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)檢測(cè)核實(shí)。

4.查閱資料審計(jì)。重點(diǎn)查閱、比對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)文件、清單攔標(biāo)價(jià)、施工合同、結(jié)算審核及驗(yàn)收等主要項(xiàng)目資料，通過(guò)查閱資料進(jìn)一步審核是否存在招投標(biāo)舞弊、工程質(zhì)量問(wèn)題、工程造價(jià)作假、違規(guī)套取補(bǔ)貼資金等情況。

（二）明確工作要求

1.熟悉項(xiàng)目流程。煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目一般以一年為建設(shè)周期，盡管項(xiàng)目類(lèi)型和建設(shè)技術(shù)要求不同，但項(xiàng)目建設(shè)仍具有相似性和規(guī)律性，審計(jì)人員應(yīng)熟悉了解項(xiàng)目建設(shè)基本流程和規(guī)律。

2.掌握工程進(jìn)度。審計(jì)部門(mén)應(yīng)關(guān)注并跟蹤掌握項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，尤其是項(xiàng)目涉及土方開(kāi)挖回填、鋼筋混凝土、砌體澆筑、管網(wǎng)鋪設(shè)等重點(diǎn)施工環(huán)節(jié)的進(jìn)度情況。

3.加強(qiáng)溝通協(xié)作。一是加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)部門(mén)業(yè)務(wù)交流和上下配合，建立項(xiàng)目審計(jì)情況定時(shí)報(bào)送制度，如發(fā)現(xiàn)重大舞弊或重大審計(jì)問(wèn)題，要及時(shí)報(bào)送上級(jí)審計(jì)部門(mén);二是加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)與項(xiàng)目建設(shè)管理部門(mén)（基礎(chǔ)辦）的橫向溝通與協(xié)作，及時(shí)了解煙葉基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目補(bǔ)貼政策和建設(shè)要求，掌握項(xiàng)目推進(jìn)情況。

對(duì)煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，要緊盯項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)職責(zé)，突出審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)開(kāi)展日常（跟蹤）審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和突擊式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目工程質(zhì)量、工程造價(jià)及補(bǔ)貼資金使用情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。要將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)對(duì)施工重點(diǎn)時(shí)段和重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，才能切實(shí)保障項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，切實(shí)有效控制工程造價(jià)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，進(jìn)一步倒逼煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格規(guī)范實(shí)施。

[作者單位：云南華葉投資有限責(zé)任公司

云南省煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司），郵政編碼：650011，電子郵箱：34889280@qq.com]