“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的前世、今生與未來(lái)

賀慧

【摘 要】 區(qū)塊鏈技術(shù)具有分布式記賬、開(kāi)放透明、去中心化、不可篡改等特點(diǎn)，能解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中遇到的瓶頸問(wèn)題，會(huì)計(jì)記賬的演變歷程、企業(yè)因信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督過(guò)程中產(chǎn)生的巨大成本都呼吁“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”對(duì)其進(jìn)行規(guī)避控制，因此“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的產(chǎn)生具有一定的必要性。然而，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)新興科技，自身還存在一些缺陷，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”對(duì)于企業(yè)來(lái)講究竟是機(jī)遇還是挑戰(zhàn)？如果未來(lái)將區(qū)塊鏈技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？文章從區(qū)塊鏈的本質(zhì)出發(fā)，對(duì)以上問(wèn)題作了深入思考和分析。

【關(guān)鍵詞】 “區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”; 去中心化; 分布式賬本系統(tǒng)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）18-0155-05

一、引言

目前，技術(shù)領(lǐng)域發(fā)生著天翻地覆的變化，互聯(lián)網(wǎng)科技飛速發(fā)展尤其是金融科技給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大變革，也對(duì)人民大眾的生活產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)受到各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議發(fā)布的政府工作報(bào)告中，也多次提到這些詞語(yǔ)。區(qū)塊鏈技術(shù)在近年來(lái)如雨后春筍般涌來(lái)，已經(jīng)成為各行各業(yè)炙手可熱的話(huà)題，它以自己獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)率先敲開(kāi)金融大門(mén)，繼而又逐漸滲透非金融行業(yè)，如智能物聯(lián)網(wǎng)、能源、醫(yī)療、共享經(jīng)濟(jì)等。然而，區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的研究卻依然寥若晨星。區(qū)塊鏈?zhǔn)且槐居涃~的賬本，與會(huì)計(jì)天生息息相關(guān)，因此本文通過(guò)分析區(qū)塊鏈技術(shù)的工作原理和模型架構(gòu)，總結(jié)出區(qū)塊鏈的本質(zhì)特點(diǎn)，分析其對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響并探討“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”如何解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的瓶頸問(wèn)題，進(jìn)而通過(guò)SWOT模型分析企業(yè)如何應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈的內(nèi)涵

區(qū)塊鏈一詞的出現(xiàn)可以追溯到2008年中本聰發(fā)出的題為“Bitcoin P2P e-cash paper”的郵件。他指出，區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫(kù)，是比特幣的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈本身其實(shí)是一連串使用密碼學(xué)方法產(chǎn)生相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)塊，每一個(gè)數(shù)據(jù)塊中包含了一段時(shí)間內(nèi)全網(wǎng)交易的信息，用于驗(yàn)證信息的有效性（防偽）和生成下一個(gè)區(qū)塊[ 1 ]。簡(jiǎn)單概括，區(qū)塊鏈就是一個(gè)“去中心化”的“價(jià)值傳輸網(wǎng)絡(luò)”。

（一）區(qū)塊鏈的工作流程

區(qū)塊鏈?zhǔn)侨绾芜M(jìn)行記賬的呢？如圖1所示，假設(shè)A和B之間要有一筆交易，A先發(fā)起一個(gè)請(qǐng)求——我要轉(zhuǎn)賬一筆資金給B，A將交易請(qǐng)求廣播給網(wǎng)絡(luò)里的所有節(jié)點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)將需求搜集到區(qū)塊中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)競(jìng)爭(zhēng)性地通過(guò)計(jì)算進(jìn)行交易驗(yàn)證，先找到解的節(jié)點(diǎn)則獲得新區(qū)塊的權(quán)利，也就是表示檢查通過(guò)同意交易有效，并且向全網(wǎng)絡(luò)廣播該區(qū)塊記錄的時(shí)間戳，由全網(wǎng)其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，所有節(jié)點(diǎn)核對(duì)記賬的正確性后，更新賬本形成新的區(qū)塊鏈，最后資金從A轉(zhuǎn)移到B[ 2 ]。

（二）區(qū)塊鏈的模型架構(gòu)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)是自下而上的金字塔結(jié)構(gòu)，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層組成（如圖2所示）[ 3 ]。

1.數(shù)據(jù)層

數(shù)據(jù)層是區(qū)塊鏈技術(shù)中最底層的單元，包含數(shù)據(jù)區(qū)塊、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、時(shí)間戳、非對(duì)稱(chēng)公私鑰數(shù)據(jù)加密技術(shù)等。每一個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊通過(guò)鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)形成區(qū)塊鏈，時(shí)間戳對(duì)每一區(qū)塊的交易進(jìn)行記錄，公私鑰數(shù)據(jù)加密技術(shù)保證交易的安全性。

2.網(wǎng)絡(luò)層

網(wǎng)絡(luò)層在P2P組網(wǎng)技術(shù)下使得區(qū)塊鏈能夠自動(dòng)通過(guò)數(shù)據(jù)傳播機(jī)制對(duì)交易信息進(jìn)行廣播，通過(guò)數(shù)據(jù)驗(yàn)證技術(shù)確保交易的有效性。

3.共識(shí)層

共識(shí)層主要負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的各種共識(shí)機(jī)制算法，它是區(qū)塊鏈的核心技術(shù)。共識(shí)機(jī)制算法目前主要有工作量證明機(jī)制（POW）、權(quán)益證明機(jī)制（POS）、股份授權(quán)證明機(jī)制（DPOS）等，不管采用哪一種算法，網(wǎng)絡(luò)中所有節(jié)點(diǎn)都會(huì)達(dá)成共識(shí)，進(jìn)行某一交易時(shí)，用最先算出答案的節(jié)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行記賬。

4.激勵(lì)層

激勵(lì)層將“經(jīng)濟(jì)人”理性假設(shè)運(yùn)用到區(qū)塊鏈技術(shù)體系中，必須對(duì)最先通過(guò)共識(shí)機(jī)制算法求出解的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的激勵(lì)，才能激發(fā)各個(gè)節(jié)點(diǎn)相繼競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行記賬的積極性;并且還要激勵(lì)遵守規(guī)則參與記賬的節(jié)點(diǎn)，懲罰不遵守規(guī)則的節(jié)點(diǎn)，這樣才能保證整個(gè)系統(tǒng)朝著良性方向發(fā)展。

5.合約層

合約層主要包括各類(lèi)腳本、算法和智能合約，它們使得區(qū)塊鏈技術(shù)能夠靈活編程，目前區(qū)塊鏈技術(shù)在這一層面還有待繼續(xù)完善。

6.應(yīng)用層

應(yīng)用層主要指基于區(qū)塊鏈技術(shù)的各種應(yīng)用場(chǎng)景，目前金融領(lǐng)域、物聯(lián)網(wǎng)、醫(yī)療、能源等都已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)軍區(qū)塊鏈技術(shù)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也試圖開(kāi)始探索利用區(qū)塊鏈來(lái)驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步改革。隨著金融技術(shù)的不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈一定會(huì)在各行業(yè)落地開(kāi)花。

在該模型中，基于時(shí)間戳的鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)、共識(shí)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、智能合約是區(qū)塊鏈技術(shù)的亮點(diǎn)，其中數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層和共識(shí)層是構(gòu)成區(qū)塊鏈的基本要素，而上方的激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層有部分區(qū)塊鏈可以不包含[ 3 ]。

（三）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)特有的工作流程和模型構(gòu)架決定了其具有以下特點(diǎn)：

1.開(kāi)放透明

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個(gè)公開(kāi)記賬系統(tǒng)，每個(gè)人手上都有一個(gè)完整的總賬本，所有的數(shù)據(jù)都記錄在這一本賬上，每個(gè)賬號(hào)的每一筆數(shù)額變化都會(huì)有記錄，不僅知道自己的賬戶(hù)余額以及明細(xì)，而且對(duì)全網(wǎng)任意賬號(hào)的余額及變化情況都一清二楚，所有的數(shù)據(jù)都是公開(kāi)透明的。

2.分布式賬本系統(tǒng)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式賬本系統(tǒng)，如圖3所示，在這個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行交易時(shí)，有一個(gè)公共的總賬本，沒(méi)有中心組織的存在，即所有節(jié)點(diǎn)都是中心。每個(gè)節(jié)點(diǎn)都擁有這個(gè)總賬本，以礦工的身份共同來(lái)維護(hù)，任何節(jié)點(diǎn)都可以以交易者身份來(lái)使用它。沿用上文例子，假如A想向B轉(zhuǎn)賬一筆資金，A可以直接發(fā)送給B，其他所有節(jié)點(diǎn)一起驗(yàn)證交易的真實(shí)性和可行性，并且隨時(shí)更新總賬本數(shù)據(jù)信息，所有節(jié)點(diǎn)又擁有最新的總賬，這樣不斷地進(jìn)行交易，區(qū)塊鏈逐漸擴(kuò)展成一個(gè)超大容量的賬簿，再加上區(qū)塊鏈的合約層如果能夠靈活編程的話(huà)，就是一個(gè)“分布式賬本計(jì)算機(jī)”。

3.去中心化

區(qū)塊鏈?zhǔn)且渣c(diǎn)對(duì)點(diǎn)的模式進(jìn)行交易，可以省略掉中心化的模式。例如，我們?cè)谑褂锰詫氋?gòu)貨時(shí)，買(mǎi)方先把資金打給淘寶，賣(mài)方看到買(mǎi)方已經(jīng)付款給淘寶以后，于是就發(fā)貨，等到買(mǎi)方確認(rèn)收貨后，淘寶網(wǎng)才會(huì)將資金轉(zhuǎn)給賣(mài)方。這時(shí)淘寶網(wǎng)就是一個(gè)第三方中介托管機(jī)構(gòu)，托管著買(mǎi)方的資金，也獲得了巨大的利潤(rùn)。這就是一個(gè)典型的中心化組織的例子。試想，我們的生活中中心化已經(jīng)成為常態(tài)，中心化組織似乎充斥著整個(gè)社會(huì)，并且從中謀取最大的利益，大大提高了交易成本，資金效率較低。而區(qū)塊鏈的出現(xiàn)就是要消滅這種中心化的系統(tǒng)，可以直接讓雙方進(jìn)行交易，通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū)崿F(xiàn)物物相連的設(shè)想，資金使用效率達(dá)到帕累托最優(yōu)。

從另一個(gè)角度來(lái)看，正因?yàn)閰^(qū)塊鏈擁有開(kāi)放的特點(diǎn)，任何人對(duì)每筆交易都有知情權(quán)，任何人都可以查看這個(gè)賬本的源代碼，人們也才會(huì)相信這個(gè)去中心化的系統(tǒng)，而不擔(dān)心里面會(huì)不會(huì)有什么陰謀或騙局。

4.不可篡改性

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式賬本，全網(wǎng)有成千上萬(wàn)個(gè)節(jié)點(diǎn)參與，參與節(jié)點(diǎn)通過(guò)統(tǒng)一的共識(shí)機(jī)制和算法來(lái)自動(dòng)化進(jìn)行分布式賬本的更新[ 4 ]，這個(gè)算法是非對(duì)稱(chēng)的加密算法，目前還沒(méi)有一個(gè)黑客能夠破解它，而且每個(gè)區(qū)塊鏈信息都有固定的時(shí)間戳和數(shù)字密碼簽名，任何人無(wú)法篡改，除非你的篡改得到網(wǎng)絡(luò)51%節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，但這幾乎是不可能實(shí)現(xiàn)的。因此區(qū)塊鏈的所有交易數(shù)據(jù)不可隨意更改，這就保證了數(shù)據(jù)的安全性和可靠性。

三、“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”產(chǎn)生的必要性分析

在吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)舉辦的“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2018學(xué)術(shù)年會(huì)”上對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)湯谷良教授做了題為“區(qū)塊鏈：驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)管理變革——基于企業(yè)財(cái)務(wù)理論的反思”的主題報(bào)告。他指出，區(qū)塊鏈所具備的得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)挑戰(zhàn)傳統(tǒng)“三權(quán)分立”的治理體系，在減少信任危機(jī)的同時(shí)降低代理成本，低沖突性與高透明度的交易環(huán)境將成為未來(lái)交易的新常態(tài)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合將更加緊密[ 5 ]。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的變革，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”必然會(huì)在會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的變革史上起到舉足輕重的作用。

（一）會(huì)計(jì)記賬的演變歷程需要區(qū)塊鏈來(lái)推進(jìn)

時(shí)間追溯到原始社會(huì)，“結(jié)繩記事”和“刻木記事”等方式是最早的會(huì)計(jì)雛形，這種方式對(duì)記錄對(duì)象、數(shù)量增減、最終結(jié)果都形成了確定的表現(xiàn)形式，已經(jīng)能表現(xiàn)出會(huì)計(jì)賬簿記錄的基本原理，可稱(chēng)之為賬簿的起源。到了原始社會(huì)末期，由于文字的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)記錄演變成為按照事件發(fā)生的先后順序登記流水賬。之后到了公元前5世紀(jì)，流水賬中首次出現(xiàn)日記賬和現(xiàn)金出納賬，這時(shí)會(huì)計(jì)記賬采用的是單式記賬法。到了明末清初，“龍門(mén)賬”的產(chǎn)生也是復(fù)式記賬法的起源，之后又發(fā)明了“四腳賬”。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的中式會(huì)計(jì)文化沒(méi)能流傳和推廣。因此，我國(guó)在清朝后期從國(guó)外引進(jìn)復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一座里程碑，它不僅能夠核算經(jīng)營(yíng)成本，而且能分出利潤(rùn)和資本，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性。19世紀(jì)，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)的股東和經(jīng)營(yíng)者不再是一個(gè)人，會(huì)計(jì)處理的工作越來(lái)越復(fù)雜，大家都有看賬本的需求，而且股東往往會(huì)懷疑記賬的真實(shí)與否，這時(shí)又出現(xiàn)了由第三方協(xié)會(huì)認(rèn)證的會(huì)計(jì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的記賬。之后，計(jì)算機(jī)在各領(lǐng)域的普及及運(yùn)用誕生了會(huì)計(jì)電算化，又使會(huì)計(jì)走向了一個(gè)新紀(jì)元。

會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的體現(xiàn)，然而，目前的記賬模式依然存在諸多不足。由于賬簿所有方都是各自負(fù)責(zé)掌握自己的賬簿，因此賬簿一旦損毀丟失很難恢復(fù)數(shù)據(jù);面臨多方交易時(shí)，各方賬簿很容易出現(xiàn)不一致，對(duì)賬事務(wù)繁多復(fù)雜[ 6 ];在會(huì)計(jì)的各個(gè)發(fā)展階段，存在篡改和造假的可能。區(qū)塊鏈這個(gè)分布式共享賬本系統(tǒng)的出現(xiàn)給了我們一個(gè)新的選擇，它能帶會(huì)計(jì)解決多年來(lái)存在的瓶頸問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)需要區(qū)塊鏈來(lái)規(guī)避

信息不對(duì)稱(chēng)理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出來(lái)的，指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，參與市場(chǎng)活動(dòng)的各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的信息掌握程度存在差異[ 7 ]，從而影響市場(chǎng)的交易行為和運(yùn)行效率，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，具體表現(xiàn)為逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)中的信息不對(duì)稱(chēng)理論是指企業(yè)會(huì)因?yàn)槟撤N目的使用特定的會(huì)計(jì)方法對(duì)某一類(lèi)特定的會(huì)計(jì)信息使用者偏向性地披露會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，其中一部分信息使用者相比其他信息使用者會(huì)獲取更多信息，造成會(huì)計(jì)信息提供者與會(huì)計(jì)信息使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)。作為信息提供者的企業(yè)管理層同時(shí)也在使用這些會(huì)計(jì)信息，因此，企業(yè)管理人員為了謀取自身利益，偽造原始憑證、篡改經(jīng)濟(jì)內(nèi)容使得虛偽經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、以虛假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)收益和盈余等，不同程度地進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。不僅如此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也參與其中，在企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)幫助其舞弊造假，導(dǎo)致近幾年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)公信力逐漸下降[ 8 ]。這些都是由于信息不對(duì)稱(chēng)引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)并帶來(lái)信任危機(jī)。區(qū)塊鏈不可篡改的特性使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得到最大程度的保障。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的冗余成本需要區(qū)塊鏈來(lái)解決

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作成本主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對(duì)賬工作。由于各企業(yè)的賬簿都是由自己負(fù)責(zé)核算記錄，因此各企業(yè)之間進(jìn)行交易結(jié)算時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)賬簿記錄不一致，這時(shí)就需要對(duì)賬，對(duì)賬成本加大。（2）審計(jì)工作。如今的審計(jì)工作中，審計(jì)師通常需要發(fā)送銀行詢(xún)證函及企業(yè)詢(xún)證函去函證被審單位銀行賬戶(hù)資金余額及交易合同或資金的真實(shí)性，這些繁雜的業(yè)務(wù)程序不僅浪費(fèi)時(shí)間，而且大大提高了審計(jì)成本。（3）第三方中介機(jī)構(gòu)的代理成本。企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)往往不能直接授權(quán)交易，需要第三方機(jī)構(gòu)，就像本文前面所舉淘寶購(gòu)物的例子，這就產(chǎn)生了一些代理成本，這就是中心化導(dǎo)致的問(wèn)題。中心化的存在不僅增加了本身的代理費(fèi)用，而且容易產(chǎn)生“尋租”行為，少數(shù)人為實(shí)現(xiàn)自己的利益而損害企業(yè)的利益，降低資金的使用效率，增加企業(yè)的成本。這些問(wèn)題的解決方法，區(qū)塊鏈就是答案。這個(gè)“群鳥(niǎo)智慧”的一角——去中心化的特點(diǎn)能夠降低維護(hù)成本，調(diào)動(dòng)每個(gè)成員參與的積極性，分享行為增加，信息流通效率提高，最終降低企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

四、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題如何利用區(qū)塊鏈來(lái)解決

（一）會(huì)計(jì)記賬中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈本質(zhì)是一個(gè)分布式記賬賬本系統(tǒng)，從區(qū)塊鏈的工作原理可知，在這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中，記賬不是由某個(gè)人或某個(gè)中心化的主體來(lái)控制的，而是由所有交易各方共同參與共同控制。每個(gè)交易方就是一個(gè)節(jié)點(diǎn)，所有節(jié)點(diǎn)的權(quán)限都是平等的，沒(méi)有總部和分支之分，是一個(gè)完全扁平化的組織機(jī)構(gòu)?？梢钥闯?，在這種分布式記賬模式下，所有交易方的賬簿數(shù)據(jù)都是一致的，因此不會(huì)出現(xiàn)交易雙方賬簿信息不一致的情況;另外，即使某一方的賬簿數(shù)據(jù)丟失，也不必為數(shù)據(jù)的恢復(fù)而擔(dān)憂(yōu)，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)為企業(yè)解決了傳統(tǒng)記賬模式的后顧之憂(yōu)。

（二）道德風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

區(qū)塊鏈從第一個(gè)區(qū)塊開(kāi)始，到最新產(chǎn)生的區(qū)塊為止，上面存儲(chǔ)了全部的歷史數(shù)據(jù)，每一區(qū)塊都會(huì)記錄著前一區(qū)塊所有交易信息的哈希值，形成一個(gè)鏈狀結(jié)構(gòu)，因此每一筆交易都可以通過(guò)區(qū)塊鏈的結(jié)構(gòu)追本溯源，一筆一筆驗(yàn)證。區(qū)塊鏈技術(shù)的工作機(jī)制還賦予了時(shí)間戳功能，每一筆交易都是有時(shí)間記錄的，而這個(gè)時(shí)間序列是不可逆的，這就使得篡改、涂抹、刪除、虛構(gòu)交易等舞弊行為在技術(shù)上變得比以往更加困難[ 9 ]。而且，若某個(gè)節(jié)點(diǎn)想更改數(shù)據(jù)，必須得到其他51%節(jié)點(diǎn)的認(rèn)可，隨著記賬的增加，區(qū)塊鏈已經(jīng)成為一個(gè)超大容量的賬本系統(tǒng)，所以要想控制51%的節(jié)點(diǎn)難度非常大，并要付出極高的成本。另外，區(qū)塊鏈的分布式記賬系統(tǒng)下，所有交易方的數(shù)據(jù)都是一致的，因此不僅可以避免交易信息被篡改，而且會(huì)解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，從而規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作成本的減少

區(qū)塊鏈去中心化的特性體現(xiàn)在整個(gè)賬本數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)是完全扁平化的，所有節(jié)點(diǎn)的管理權(quán)限和使用權(quán)限都是相同的，不需要中心組織，沒(méi)有中心的本質(zhì)就是所有節(jié)點(diǎn)都是中心，這從一定程度上極大地降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作過(guò)程中的第三方代理成本。另外，由于區(qū)塊鏈技術(shù)下的賬本是不可隨意篡改的，因此對(duì)賬成本、監(jiān)督成本和審計(jì)成本等也相應(yīng)減少，提高了資金使用效率，這無(wú)疑是會(huì)計(jì)發(fā)展史上極大的突破。

五、“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”應(yīng)用的策略分析

通過(guò)多方面多角度地闡述，可知區(qū)塊鏈技術(shù)確實(shí)會(huì)為會(huì)計(jì)變革提供新思路，但許多企業(yè)對(duì)區(qū)塊鏈仍然只是停留于關(guān)注層面，在具體的探索實(shí)施上還是持保守態(tài)度。因此，本文通過(guò)SWOT分析（如圖4）對(duì)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行解析，并提出相應(yīng)對(duì)策和建議，以期加速未來(lái)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的發(fā)展進(jìn)程。

（一）SO策略——增長(zhǎng)性戰(zhàn)略

1.積極探索“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，用理論研究指導(dǎo)實(shí)踐，讓其真正落地開(kāi)花，為企業(yè)注入新的活力。

2.實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接，保證數(shù)據(jù)的安全和業(yè)務(wù)流程的順利進(jìn)行。

3.積極響應(yīng)政府號(hào)召，充分利用相關(guān)政策，促進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展。

（二）WO戰(zhàn)略——扭轉(zhuǎn)性戰(zhàn)略

1.將“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”分為企業(yè)內(nèi)部的“私有區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”和企業(yè)外部的“公共區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”，“私有區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”系統(tǒng)著力保證會(huì)計(jì)信息的安全性、隱私性，“公共區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”保證會(huì)計(jì)信息的共享性，不可篡改[ 10 ]。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)區(qū)塊鏈核心技術(shù)攻關(guān)，降低技術(shù)成本，保證會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)正常維穩(wěn)的運(yùn)行。

3.加強(qiáng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究，推進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬模式和會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，促進(jìn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、管理模式、管理方法的改革與創(chuàng)新。

（三）ST戰(zhàn)略——多元化戰(zhàn)略

1.提高監(jiān)督區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作過(guò)程的自覺(jué)性。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使其充分了解區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用的可行性，提高認(rèn)可度。

（四）WT戰(zhàn)略——防御型戰(zhàn)略

1.盡快制定相應(yīng)的法律制度、規(guī)范規(guī)章，加強(qiáng)制度建設(shè)，解決標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題。

2.建立區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈法律制度與會(huì)計(jì)相關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則的無(wú)縫銜接。

3.會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)自身職業(yè)技能和素養(yǎng)，加速職能轉(zhuǎn)型。

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