營改增背景下事業(yè)單位納稅風(fēng)險防范探究

余靜

摘 要：本文以營改增為背景，以事業(yè)單位的納稅風(fēng)險及其防范作為研究對象，從分析營改增對事業(yè)單位的積極影響為出發(fā)點(diǎn)，闡述事業(yè)單位營改增之后面臨的主要納稅風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的風(fēng)險防范策略，以有效降低營改增后事業(yè)單位面臨的納稅風(fēng)險，提升其為社會公眾提供服務(wù)的能力。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;營改增;納稅風(fēng)險;防范

一、營改增政策背景分析

為適應(yīng)現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和結(jié)構(gòu)性減稅，我國從2012年1月份開始在上海試點(diǎn)推行營改增。2016年5月份開始，我國全面推開“營改增”試點(diǎn)，并且先后兩次降低了改革后的增值稅稅率。營改增政策實(shí)施之后，為進(jìn)一步增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，分別于2018年5月份和2019年4月份先后兩次實(shí)施了下調(diào)增值稅稅率的政策。在此背景下，事業(yè)單位的稅負(fù)水平、涉稅業(yè)務(wù)核算和納稅環(huán)境等發(fā)生了較大變化，其面臨的納稅風(fēng)險也較高，需要認(rèn)真研究。

二、營改增對事業(yè)單位的積極影響

事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)的重要提供者，從整體上來看，營改增對其有四個方面的積極意義。

一是大幅降低了增值稅和營業(yè)稅并行稅制的征管難度，能夠有效降低稅收的征管成本，提高征管效率。

二是營改增政策的實(shí)施和增值稅稅率下調(diào)，有效規(guī)避了重復(fù)征稅問題，從而為單位創(chuàng)造了一個更加中性、公平的經(jīng)營環(huán)境，對于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性改革和推動消費(fèi)升級具有客觀的促進(jìn)作用。

三是營改增之后，單位上下游之間的增值稅抵扣鏈條被有效銜接起來，在一定程度上有利于單位稅負(fù)的降低和資金流動性的提升，同時也有利于降低財務(wù)風(fēng)險。

四是可以在一定程度上緩解事業(yè)單位的資金流動性壓力，營改增之后事業(yè)單位若管控和籌劃得當(dāng)，可以降低自身的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從而為單位節(jié)約一定的資金支出或者延遲資金支出，以緩解單位資金的流動性壓力。

三、營改增后事業(yè)單位面臨的主要納稅風(fēng)險

雖然從整體上分析，營改增能夠給我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企事業(yè)單位降低稅負(fù)帶來較大的促進(jìn)作用，但是從每個單位的視角來看，營改增對于單位的影響具有雙重性。筆者從納稅風(fēng)險的視角，來分析營改增給事業(yè)單位所帶來的不利影響，具體如下。

1.營改增給事業(yè)單位帶來了潛在的稅負(fù)增長風(fēng)險

營改增給事業(yè)單位帶來的潛在稅負(fù)增長風(fēng)險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，從直觀上來看，雖然增值稅稅率經(jīng)過了兩次下調(diào)，但是與原來的營業(yè)稅相比，部分稅率反而有了一定的提高，因此有可能增加事業(yè)單位的稅負(fù)。

二是按照增值稅稅收法規(guī)的規(guī)定，單位應(yīng)繳納的增值稅為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，因此事業(yè)單位在營改增之后稅負(fù)能否降低的另一個決定性因素是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，若單位在運(yùn)營管理過程中沒有加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，則極有可能會使單位稅負(fù)大幅上升。

2.營改增給事業(yè)單位帶來了涉稅業(yè)務(wù)的核算風(fēng)險

營改增給事業(yè)單位帶來的涉稅業(yè)務(wù)核算風(fēng)險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一是增值稅的涉稅業(yè)務(wù)核算更為復(fù)雜。營改增在實(shí)施之前，事業(yè)單位的營業(yè)稅核算較為簡單，按照科目級次只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”兩個科目，即可滿足涉稅業(yè)務(wù)的會計核算需求。但是營改增之后，事業(yè)單位的涉稅業(yè)務(wù)核算科目級次增加為三級，其中一級科目為“應(yīng)交稅費(fèi)”，二級科目為“應(yīng)交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”和“未交增值稅”等科目，三級科目為“應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、減免稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、增值稅留抵額”等，科目體系遠(yuǎn)比營改增之前復(fù)雜，對于之前不涉及增值稅業(yè)務(wù)的部分事業(yè)單位來說核算風(fēng)險大幅增加。

二是收入多元化的事業(yè)單位的涉稅收入核算難度增加。部分事業(yè)單位的收入具有多元化的特點(diǎn)，營改增之前這些收入由于適用的稅率相同，因此在進(jìn)行核算時未進(jìn)行分類核算。但是營改增之后，不同類型的收入涉及的稅率差異性較大，按照稅收法規(guī)規(guī)定，只有對不同稅率的收入進(jìn)行分類明細(xì)核算的，才能適用不同的稅率;若未分開核算則從高適用稅率，從而增加了收入多元化單位的涉稅收入核算的難度。

3.營改增給事業(yè)單位帶來了一定的發(fā)票管理風(fēng)險

營改增之后，事業(yè)單位可能存在發(fā)票管理風(fēng)險，主要體現(xiàn)在兩個方面。

一方面，增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具和流轉(zhuǎn)等過程中具有較為嚴(yán)格的流程和法規(guī)制度，這與營業(yè)稅發(fā)票管理相比，難度和復(fù)雜度明顯增加，若單位在發(fā)票管理方面缺乏有效的管控措施，則有可能給單位帶來一定的涉稅風(fēng)險。

另一方面，營改增之后納稅環(huán)境和流程、涉稅業(yè)務(wù)的核算等發(fā)生了巨大變化，若單位的業(yè)務(wù)人員沒有經(jīng)過相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)且具備相應(yīng)的專業(yè)知識，則極有可能因?yàn)槊つ康挚?、核算不?zhǔn)確等問題而增加納稅風(fēng)險。

四、營改增后事業(yè)單位防范納稅風(fēng)險的對策

從上文分析可以看到，營改增之后事業(yè)單位在稅負(fù)、涉稅業(yè)務(wù)核算和發(fā)票管理等方面，將會面臨一定的納稅風(fēng)險，因此在實(shí)務(wù)中有必要對其采取防范策略。在此，筆者結(jié)合營改增的相關(guān)稅收法規(guī)政策和自身的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下角度提出事業(yè)單位防范營改增后面臨的納稅風(fēng)險的策略。

1.積極進(jìn)行納稅籌劃，降低單位稅負(fù)增加的潛在風(fēng)險

對于事業(yè)單位來說，其納稅籌劃主要是指單位為實(shí)現(xiàn)財政資金使用效率的最優(yōu)目標(biāo)，對單位的投資、籌資和運(yùn)營管理等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行策劃和規(guī)劃，以盡量降低稅負(fù)成本，提升經(jīng)營績效的財務(wù)管理活動。針對營改增之后事業(yè)單位面臨的潛在稅負(fù)增加的風(fēng)險，筆者建議從提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額入手作為稅收籌劃的切入點(diǎn)，通過測算找到營業(yè)稅和增值稅的納稅平衡點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上通過加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的管理來提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣以降低稅負(fù)。

平衡點(diǎn)測算可參照等式來計算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣平衡點(diǎn)：銷售額子鄧罷魘章？銷售額自鮒鄧八奧蕗自鮒德省F渲校鮒德？（銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）/銷售額=1抵扣率。

值得注意的是，雖然增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額可以有效降低事業(yè)單位的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但是在實(shí)務(wù)中不能為了節(jié)稅而采取一些違規(guī)手段來獲取可抵扣專用發(fā)票。例如，通過要求對方虛開增值稅專用發(fā)票等手段，從而增加了單位的納稅風(fēng)險，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.掌握營改增后的各種稅收政策，對涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范

營改增之后，事業(yè)單位的整體稅收法規(guī)政策體系發(fā)生巨大變化，只有通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式掌握營改增后的各種稅收政策和法規(guī)，才能對單位新的涉稅會計科目體系進(jìn)行完善，并強(qiáng)化對不同稅率收入的分類核算，實(shí)現(xiàn)對涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險防范。

一是在營改增后相關(guān)稅收政策法規(guī)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，梳理單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，對單位的涉稅會計核算科目體系和會計核算制度進(jìn)行修訂和完善補(bǔ)充，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來強(qiáng)化核算制度的執(zhí)行，從而有效降低因會計核算體系不完善和制度不健全所帶來的涉稅風(fēng)險。

二是具有多元化收入來源的事業(yè)單位在進(jìn)行收入核算時，要做好相應(yīng)的收入輔助核算體系的建立和管控，對于不同稅率的收入進(jìn)行嚴(yán)格的分類輔助核算，以滿足稅收法規(guī)的要求，合理規(guī)避風(fēng)險。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)票管理工作，降低納稅風(fēng)險

從上文分析可以看到，營改增之后事業(yè)單位的發(fā)票管理工作的難度和復(fù)雜度明顯增加，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從以下角度采取措施來強(qiáng)化其發(fā)票管理。

一是通過制定和完善增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部控制機(jī)制，例如加強(qiáng)發(fā)票管理、執(zhí)行不相容崗位相分離制度等，加強(qiáng)單位發(fā)票管理的內(nèi)部牽制作用，從而有效避免發(fā)票管理風(fēng)險。

二是對單位的涉稅會計核算審批流程進(jìn)行梳理和完善，針對涉稅風(fēng)險點(diǎn)設(shè)置必要的審核節(jié)點(diǎn)，降低單位因核算不規(guī)范而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的概率。

4.搭建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)納稅風(fēng)險的信息化管理

隨著當(dāng)前大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)的快速發(fā)展，建議在事業(yè)單位內(nèi)部積極推行納稅風(fēng)險的信息化管理，即通過利用信息共享和大數(shù)據(jù)技術(shù)，在單位內(nèi)部搭建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)單位涉稅數(shù)據(jù)的實(shí)時共享和快速分析，并在平臺內(nèi)部根據(jù)涉稅風(fēng)險設(shè)立必要的預(yù)警指標(biāo)體系，將分析結(jié)果與預(yù)警指標(biāo)體系實(shí)現(xiàn)自動比對，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險時能夠及時預(yù)警，從而實(shí)現(xiàn)對營改增后納稅風(fēng)險的智能化防范。

五、結(jié)語

營改增政策的實(shí)施從國家層面來看具有較大的減稅降負(fù)作用，但是從事業(yè)單位的微觀視角來看卻具有雙面性?；诖耍疚囊誀I改增為背景，重點(diǎn)分析了事業(yè)單位在營改增之后面臨的納稅風(fēng)險，并結(jié)合這些風(fēng)險，分別從積極進(jìn)行納稅籌劃、掌握營改增之后的各種稅收政策和法規(guī)、加強(qiáng)事業(yè)單位發(fā)票管理、搭建信息化平臺實(shí)現(xiàn)信息化管理等四個角度，提出了事業(yè)單位進(jìn)行納稅風(fēng)險防范的策略。

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（責(zé)任編輯：王文龍）