關于資產定義的變化和分析

摘 要：資產在會計要素中居于核心地位，對其他會計要素的把握和理解離不開對資產的相關理解。如何定義資產，不管在會計理論還是實務中都是一個重要的話題。2018年發(fā)布的財務報告概念框架對資產做出了新的定義。本文擬根據最新定義，對資產定義發(fā)生的變化做出簡要闡述。

關鍵詞：資產；定義；變化

一、資產的重要性

資產是會計學中最為重要的概念，對其他會計要素的把握和理解都是建立在資產的基礎之上。從企業(yè)的生產經營角度來看，資產是企業(yè)持續(xù)生產經營所必須的必要資源，是企業(yè)生存和發(fā)展必不可少的物質基礎。在現(xiàn)行資產負債觀下，資產是核心要素，只有通過資產，才會有收入、費用、負債等會計要素的產生。因此，對各會計要素進行明確的界定，尤其是對資產有一個確切的定義是十分有必要的。

二、資產的定義

關于資產定義的問題始終是學者們廣泛討論的一個話題。在不同的歷史時期，不同的學者對于資產的定義做出了不同的闡述。關于資產定義的代表性觀點主要有：

（1）資源觀。該觀點首次明確地將資產定義為經濟資源，強調了資產的資源屬性。

（2）權力觀。對這一觀點的早期描述可追溯到未消逝成本說，它隱含著取得財產權利而發(fā)生的費用支出，強調資產的權利特性。

（3）未來經濟利益觀。在這一觀點下，明確提出資產是預期的未來經濟利益。在這一觀點下，認為資產“是否包含帶來未來現(xiàn)金流入的可能的經濟利益”是其最重要的特征。

2018年最新發(fā)布的財務報告概念框架中對資產的定義做出了新的說明。在該報告中，將資產定義為：因過去事項形成的，由主體控制的現(xiàn)時經濟資源，而經濟資源指的是有能力產生經濟利益的權利。與原有的概念相比，修改后的資產定義主要發(fā)生了以下幾個方面的變化：

1.單獨定義了經濟資源。新的定義澄清了資產是一項經濟資源，而不是最終的經濟利益流入，回歸了資產本質，突出資產是經濟資源而非未來經濟利益。

2.刪除了“預期流入”的語句。指出經濟利益并不需要確定或很可能產生，即使相關經濟利益流入的可能性很低也不影響其作為資產的定義。

3.強調“現(xiàn)時”，不再過分強調經濟利益的未來流入，突出資產是一項經濟資源的現(xiàn)時存在。

三、對新資產定義的理解

新的資產定義包括控制、潛在產生的經濟利益和權利三個關鍵詞，接下來將從這三個方面對資產的定義進行具體的分析。

（1）關于控制?？刂剖墙洕Y源與主體之間的連接。通過評估是否存在控制，有助于識別一項經濟資源由哪一主體納入會計處理。IASB 在《財務報告概念框架》中修訂資產要素定義時，突出強調了控制?？刂剖瞧髽I(yè)主體擁有的一項現(xiàn)時能力，包含了兩個方面的含義：一方面是指主體能夠主導經濟資源的使用；另一方面指的是主體在主導經濟資源時能夠獲取該資源的經濟利益。當企業(yè)主體能夠享有來自經濟資源的變動的經濟收益時，可能表明經濟資源被該主體所控制。IASB 形成了一致的“控制”概念，這不僅體現(xiàn)了概念框架和會計準則內在邏輯的一致性，同時也將收入確認的標準與資產的定義掛鉤，使得收入的確認具有鮮明的理論基礎。

（2）關于權利。從概念上講，經濟資源是權利而非物體的集合。產生經濟利益的權利可以采取多種形式，包括：一是與另一主體義務相對應的權利，如收取現(xiàn)金的權利、收取商品或服務的權利等；二是與另一主體義務不存在對應關系的權利，如對實體物品（如不動產、廠場和設備或者存貨）的權利、使用知識產權的權利。原則上，主體的每一份權利都是一項資產，但是出于計量的考慮，相關權利往往被作為一項單獨的資產（計量單元），例如基于物體所有權而產生的權利，包括使用權、處分權、抵押權以及其他權利。源于同一物體法定所有權的權利組合用一個賬戶來計量。

（3）關于現(xiàn)時經濟資源。首先，“現(xiàn)時的”意味著經濟資源和主體所擁有的排他性權利或其他獲取權都存在于資產負債表日，更加注重資產負債表日資產是否存在；其次，經濟資源的定義中“有能力產生經濟利益的權利”的表述暗示了以下內容：“未來可能產生經濟利益”不必是充分的，但必須來自經濟資源已有的一些特征（權利）；至少存在一種經濟資源能產生經濟利益的情況，不強加最小的可能性門檻；最后，“經濟資源”強調了所討論的資源不是實物對象，而是對實物對象的權利，表明資產是權利，而將權利的組合（對實物的所有權、使用權、租賃權等集合）描述成實物對象，能以更準確和可理解的方式如實反映這些權利。

新的資產定義更多是一種“經濟資源權利觀”。從新的資產定義可以看到，資產定義的中心詞是經濟資源，體現(xiàn)為資產的經濟屬性，經濟資源定義的中心詞是權利，體現(xiàn)為資產的法律屬性。經濟資源成為資產和權利的橋梁和紐帶。

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作者簡介：張慧珍（1995—），女，漢族，福建將樂，在讀碩士，會計學碩士，單位：福建師范大學經濟學院會計學專業(yè)，研究方向：財務會計 。