基于CSEEA的碳排放權(quán)核算研究

劉姍姍

[摘 要]目前絕大多數(shù)碳排放權(quán)核算研究都是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，本文認(rèn)為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算角度既不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又不適用實(shí)際應(yīng)用，造成了較為混亂的概念使用。因此本文創(chuàng)新性地基于中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系對(duì)碳排放權(quán)核算。本文在對(duì)CSEEA簡(jiǎn)單介紹的基礎(chǔ)上對(duì)碳排放權(quán)核算對(duì)象、范圍、原則和方法做出說明。

[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán);CSEEA;自然資源

[中圖分類號(hào)]F562.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

改革開放40年來，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日益突出，生態(tài)環(huán)境惡化開始顯著影響和制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，從而衍生了低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略發(fā)展布局。資源型產(chǎn)業(yè)是以資源開發(fā)利用為基礎(chǔ)和依托的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與碳排放水平的矛盾突出。為了改善大氣環(huán)境，監(jiān)測(cè)并控制企業(yè)碳排放情況，將碳排放權(quán)引入市場(chǎng)交易。鑒于此，碳排放權(quán)核算問題顯得尤為重要。本文基于CSEEA核算體系對(duì)碳排放權(quán)核算對(duì)象、范圍、原則和方法做出說明。

2 CSEEA的基本內(nèi)涵以及碳排放權(quán)的引入

2.1 CSEEA的基本內(nèi)涵

中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算主要是對(duì)我國(guó)環(huán)境及資源進(jìn)行考察，并且對(duì)環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)之間的相互作用關(guān)系進(jìn)行研究。自然環(huán)境及自然資源這兩要素在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)及生活中的重要性隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而顯得更為顯著，資源與環(huán)境已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的關(guān)鍵影響要素。因此對(duì)我國(guó)環(huán)境與資源的存量及流量進(jìn)行監(jiān)測(cè)，對(duì)我國(guó)環(huán)境與資源變動(dòng)同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間作用關(guān)系的判斷，都已成為環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算亟待解決的問題。

近年來國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）已經(jīng)發(fā)展得較為成熟完善。SNA是在相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下，綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和數(shù)學(xué)等研究方法，對(duì)一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）在一定時(shí)期內(nèi)各個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門及其他經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)流量變動(dòng)和其在特定時(shí)間點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)存量結(jié)果的各總量指標(biāo)及其組成部分進(jìn)行系統(tǒng)、全面的測(cè)量。

隨著人類對(duì)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中重要性認(rèn)識(shí)的不斷增強(qiáng)，與環(huán)境相關(guān)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算逐漸發(fā)展起來，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情形成了中國(guó)特色的環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（CSEEA）。從本質(zhì)來說，中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系基本框架并沒有對(duì)SNA做大的改變，其基本理論架構(gòu)與方法體系并未做出改變。不同之處在于，CSEEA在現(xiàn)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算基礎(chǔ)上，將影響經(jīng)濟(jì)的兩大要素環(huán)境與資源巧妙地引入進(jìn)來，并結(jié)合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行研究。其核算的范圍主要面向于我國(guó)全部自然環(huán)境和自然資源，并對(duì)二者與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系問題進(jìn)行探討。

2.2 碳排放權(quán)的引入

中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中所劃定的自然資源核算的范圍包括了我國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)所擁有的且可為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所用的一切自然資源。具體包含了已經(jīng)探明的一部分礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源、土地資源、大氣資源等一切生態(tài)資源。

碳排放權(quán)的物權(quán)客體是大氣環(huán)境資源。大氣碳庫空間的實(shí)質(zhì)是大氣環(huán)境，是一種具有稀缺性的資源。稀缺性的資源都需要一定的配置機(jī)制才能保證資源的有效利用甚至永續(xù)利用。碳排放交易便是對(duì)大氣環(huán)境使用權(quán)的一種配置機(jī)制。因此，碳排放權(quán)表面上看似是排放以二氧化碳為代表的溫室氣體的一種權(quán)利，實(shí)際是對(duì)大氣環(huán)境的占有和使用的權(quán)利，權(quán)利的客體是大氣環(huán)境這種自然資源。故將碳排放權(quán)歸為自然資源進(jìn)行核算。

3 CSEEA核算的主體和范圍

3.1 核算主體

SNA中核算主體主要是指參與經(jīng)濟(jì)交易的各個(gè)部門。核算主體由國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體的各常駐單位構(gòu)成，分為非金融部門、金融機(jī)構(gòu)部門、政府、住戶以及為住戶提供服務(wù)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)部門。

而環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系的核算主體是指整個(gè)中國(guó)地理范圍內(nèi)的環(huán)境及資源服務(wù)的使用者、受益者及受影響者。

3.2 自然資源核算

自然資源的核算是CSEEA中一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，自然資源是人類賴以生存的環(huán)境系統(tǒng)中必需的物質(zhì)要素，是一種特殊的資產(chǎn)。一方面，人類從自然界直接或間接獲取的資源是人類在進(jìn)行生產(chǎn)生活中必要的要素;另一方面，自然資源是人類消費(fèi)的支持。對(duì)現(xiàn)有自然資源進(jìn)行核算包括了對(duì)不同種類自然資源的存量核算及流量核算，同時(shí)可分別對(duì)自然資源的物量及現(xiàn)金量進(jìn)行相應(yīng)的核算。

3.3 環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

各經(jīng)濟(jì)部門在生產(chǎn)活動(dòng)的同時(shí)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，并造成一定的后果，或是出現(xiàn)負(fù)面的環(huán)境污染，或是積極的環(huán)境保護(hù)。對(duì)環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)的結(jié)果進(jìn)行測(cè)算是CSEEA討論環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互影響的重點(diǎn)。

人類任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開環(huán)境資源孤立存在，一方面環(huán)境資源狀況的變化會(huì)對(duì)人類生活造成影響，使得人類須考慮現(xiàn)有的環(huán)境及資源存量狀況;此外，人類的經(jīng)濟(jì)行為也會(huì)使得環(huán)境資源的數(shù)量及質(zhì)量發(fā)生改變。因此對(duì)資源的定量分析以及對(duì)資源與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系研究就尤為重要。

4 碳排放權(quán)核算的基本原則

4.1 記錄原則

SNA中主要有兩種記錄方式，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制，主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。碳排放權(quán)核算的時(shí)間問題。碳排放權(quán)的存量要考察指定核算時(shí)點(diǎn)上的實(shí)物量及價(jià)值量，流量需考察在一個(gè)核算期內(nèi)碳排放權(quán)的變動(dòng)情況，其中包含碳排放權(quán)的實(shí)物量和價(jià)值量變動(dòng)。

4.2 計(jì)價(jià)原則

4.2.1 直接定價(jià)法。即采用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格來計(jì)價(jià)。該原則明確反映了碳排放權(quán)在市場(chǎng)上的供求狀況，并且從一個(gè)側(cè)面突顯了碳排放權(quán)在市場(chǎng)上的稀缺程度。

4.2.2 支付意愿法。即直接通過向消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查的方式，明確消費(fèi)者對(duì)碳排放權(quán)的支付意愿或受償意愿。該方法易于應(yīng)用，可操作性強(qiáng)。缺點(diǎn)是其前提條件是消費(fèi)者清楚自己的消費(fèi)偏好，有對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行估價(jià)的能力，因此其結(jié)果會(huì)存在一定偏差。

4.2.3 成本法。即為了保持自然環(huán)境的質(zhì)量不發(fā)生改變所須花費(fèi)的成本，包括避免成本、消除成本和恢復(fù)成本，主要是用于環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)。

4.3 復(fù)式記賬原則

SNA（2008）中，對(duì)交易記錄采取復(fù)式記賬原則，即國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，以復(fù)式記賬原則為基礎(chǔ)。每一筆交易記錄兩次，一邊作為使用，另一邊作為來源，記錄中資產(chǎn)變化額與負(fù)債變化額一致，這樣使得賬戶兩邊最終實(shí)現(xiàn)平衡。當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算賬戶對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易的記錄采用了四式記賬原則，從而使得現(xiàn)金價(jià)值量上的左右兩端保持總體平衡。

由四式記賬原則產(chǎn)生的平衡項(xiàng)在理論分析上也具有重要的意義。平衡項(xiàng)就是從賬戶一端記錄的總價(jià)值減去另一端記錄的總價(jià)值所得到的結(jié)果。它不能獨(dú)立于其他記錄進(jìn)行計(jì)量。平衡項(xiàng)的重要意義不僅在于它反映了賬戶在經(jīng)濟(jì)價(jià)值上對(duì)左右兩方實(shí)現(xiàn)了總量上的平衡，而且其本身也可能具有極其重要的經(jīng)濟(jì)意義。

中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系既包括了實(shí)物量賬戶，也包括了價(jià)值量賬戶。無論是對(duì)實(shí)物量賬戶還是對(duì)價(jià)值量賬戶均須通過在不同部門采用復(fù)式記賬實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目上的平衡。同樣也設(shè)立了不同的平衡項(xiàng)以保持左右兩方實(shí)物總數(shù)量及現(xiàn)金價(jià)值量上的平衡。

5 碳排放權(quán)核算的基本工具

碳排放權(quán)經(jīng)常采用賬戶工具進(jìn)行核算，它沿用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的賬戶定義及方法。SNA中采用的賬戶結(jié)構(gòu)是T形賬戶，左方記錄了來源，右方則記錄了使用，要求記錄的不同交易及事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)項(xiàng)以同等金額記錄，并且應(yīng)該保持賬戶的平衡。

在中國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系框架中，也借用了賬戶工具，并且保持了其基本原則、框架不發(fā)生改變。要求與環(huán)境有關(guān)的所有人類的活動(dòng)同時(shí)等量地在賬戶兩端進(jìn)行記錄，其中既包括了實(shí)物量記錄也包含了價(jià)值量記錄。對(duì)于碳排放權(quán)賬戶而言，左右兩方最終的實(shí)物量（或價(jià)值量）總的合計(jì)數(shù)額（金額）應(yīng)該一致，保持總量上的均衡。

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