IFRS9號準(zhǔn)則對保險公司的影響

夏炎

摘要：IFRS9號文件于2018年正式實施，保險公司被允許遞延至2021年實施。IFRS9號準(zhǔn)則將全面影響保險公司的財務(wù)現(xiàn)金以及經(jīng)營情況。因此，保險公司宜未雨綢繆，只有全面掌握IFRS9號準(zhǔn)則，不斷分析其產(chǎn)生的影響，才可做好財務(wù)應(yīng)對措施，進(jìn)而掌握主動權(quán)，最大限度規(guī)避政策性風(fēng)險。本文從IFRS9號準(zhǔn)則作為切入點，重點分析了IFRS9號準(zhǔn)則對保險公司產(chǎn)生的影響，主要體現(xiàn)在財務(wù)報表、財務(wù)系統(tǒng)、保險公司的經(jīng)營模式等等，最后提出解決措施，希望本文的研究為保險公司提供借鑒學(xué)習(xí)價值。

關(guān)鍵詞：IFRS9號準(zhǔn)則;保險公司;公允價值;資產(chǎn)減值

金融工具的變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，在IFRS9號準(zhǔn)則正式實施之前，我國學(xué)術(shù)界和經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為IAS39號準(zhǔn)則歸于繁瑣復(fù)雜，不利于金融機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)管理者難以正確分析財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的現(xiàn)象，無法正確體現(xiàn)某個企業(yè)的管理現(xiàn)狀和經(jīng)營現(xiàn)狀，也加大了金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大風(fēng)險的可能性。國際會計理事會修正了“金融工具計量”準(zhǔn)則，并將該準(zhǔn)則不斷簡化，最大限度保證金融機(jī)構(gòu)科學(xué)掌握經(jīng)營現(xiàn)狀，該準(zhǔn)則的核心內(nèi)容是對預(yù)期信用損失的情況進(jìn)行分析。由于IFRS9號準(zhǔn)則的修訂將對保險公司產(chǎn)生重大影響，因此，保險公司為了應(yīng)對此狀況，需提前做好文件學(xué)習(xí)工作和應(yīng)對舉措。

一、IFRS9號準(zhǔn)則對保險公司的影響

（一）IFRS9號準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響

第一，我國保險公司實施IFRS9號準(zhǔn)則后，將導(dǎo)致利潤不穩(wěn)定，呈現(xiàn)不穩(wěn)定狀態(tài)。我國保險公司在實施IFRS9號準(zhǔn)則后，將以公允價值的方式記錄當(dāng)期金融資產(chǎn)，對保險公司影響最大的便是可供出售的金融資產(chǎn)，這是因為，可供出售的金融資產(chǎn)需依照股權(quán)性質(zhì)，并按照IFRS9號準(zhǔn)則要求，重新計入新的分類。由于保險公司的特殊性，我國保險公司的一般做法是長期持有大量的債權(quán)投資，并尋找與之相配的保險險種，最大限度滿足本金和利息的相互匹配，同時，保險公司需在可供出售金融資產(chǎn)到期前將出售，最大限度滿足保險公司資金流動性的需求。以上這些資產(chǎn)在IAS39號準(zhǔn)則中屬于可供出售的金融資產(chǎn)，但是在IFRS9號準(zhǔn)則中，保險公司的部分債權(quán)類資產(chǎn)將計入FVTPL 類別（以公允價值變動并計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)），由于公允價值具備一定的穩(wěn)定性，并且其可預(yù)測性高于金融權(quán)益工具。由于我國資本市場的變化較大，因此，我國保險公司財務(wù)報表將主要受公允價值權(quán)益工具的影響。

第二，我國保險公司實施IFRS9號文件后，將導(dǎo)致保險公司的減值金額不斷攀升。我國保險公司尚未建立風(fēng)險減值預(yù)算系統(tǒng)，我國保險公司很少計提信用風(fēng)險減值準(zhǔn)備，同時IFRS9號文件要求我國保險公司需計提金融產(chǎn)品減值準(zhǔn)備，我國實施IFRS9號文件后，將導(dǎo)致我國保險公司的金融產(chǎn)品減值準(zhǔn)備大幅度攀升。與此同時，我國保險公司尚未建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備系統(tǒng)，我國保險公司的信息化管理系統(tǒng)有待提升，和商業(yè)銀行銀行，保險公司的風(fēng)險管理體系尚不健全，并且缺乏詳細(xì)的內(nèi)控制度等等。由于我國保險公司計算減值準(zhǔn)備尚未統(tǒng)一，因此我國各個保險公司將面對減值計提結(jié)果不統(tǒng)一的現(xiàn)狀。

（二）IFRS9號文件將對保險公司的管理系統(tǒng)提出高要求

第一，IFRS9號文件將對我國保險公司的資產(chǎn)估值水平提出新要求。目前，我國保險公司對資產(chǎn)的計量以商業(yè)模式為主，我國若全面采取公允價值的計算方式，不具備一定的可操作性。

我國目前估算公允價值的方式包括模型估算和市值計算等兩種方式。公允價值更適用于股票類型的金融資產(chǎn)，該類金融資產(chǎn)的公允價值便是市值。對于交易捕活躍的金融資產(chǎn)一般以估值模型對其進(jìn)行估算，由于我國資本市場的不健全，其市值也無法真實體現(xiàn)其真實價值，因此存在一定的波動風(fēng)險。

第二，IFRS9號文件將對我國保險公司的管理系統(tǒng)技術(shù)提出新要求。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是針對未發(fā)生的事情進(jìn)行反應(yīng)，但是“已損失的準(zhǔn)備”更加符合“現(xiàn)在”，同時，保險公司的“預(yù)期損失模式”的對象反映公司未來情況，這種狀況必然影響保險公司的減值計算方式。從IFRS9號文件的內(nèi)容看，該文件要求金融機(jī)構(gòu)預(yù)測未來發(fā)生損失的可能性以及相關(guān)金額，這就要求我國保險公司需不斷完善內(nèi)部管理系統(tǒng)，提升計算技術(shù)，提高計算各類參數(shù)的科學(xué)性，同時運(yùn)用金融模型等計算數(shù)據(jù)，由于計算金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，其計算結(jié)果也將存在失真的情況。

（三）IFRS9號文件將影響保險公司的管理方式

IFRS9號文件不僅將影響保險公司的記賬方法，同時也將影響保險公司的管理方式，通過上文分析可知，我國保險公司的可供出售的金融資產(chǎn)較多，占比較大，因此，IFRS9號文件實施后必然影響我國保險的管理方式。主要體現(xiàn)在保險公司的投資方向和利潤分配方面。

第一，對保險公司投資方面的影響。IFRS9號文件對金融機(jī)構(gòu)的金融資產(chǎn)做出了明確規(guī)定，因此，保險公司的高管人員無法隨意更改金融資產(chǎn)的記錄方式，以及對財務(wù)報表的影響。這種變化之處要求我國保險公司務(wù)必不斷調(diào)整投資方向，最大限度IFRS9號文件對公司的消極影響。通過上文分析可知，不同類別的金融資產(chǎn)將影響保險公司資產(chǎn)負(fù)債情況，進(jìn)而影響保險公司的資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)。因此，我國保險公司務(wù)必將IFRS9號文件和企業(yè)資產(chǎn)管理進(jìn)行融合，重新規(guī)劃保險公司的資產(chǎn)配置模型。

第二，對保險公司利潤分配方面的影響。我國保險公司是資本市場的重要組成，因此對股權(quán)進(jìn)行配置也是其發(fā)展的需求。據(jù)證監(jiān)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國2017年保險公司股票占比證券投資比例約為14.5%，由此可見，我國保險公司為了應(yīng)對風(fēng)險，優(yōu)化投資配比是其必然選擇。但是在IFRS9號文件實施后，倘若保險公司將該類資產(chǎn)劃分為FVPL，那么其價值的變動將直接影響保險公司的收益，甚至涵蓋保險公司的所有利潤。換個角度，倘若保險公司將該類資產(chǎn)劃分為FVOCL，那么保險公司將無法實現(xiàn)該類資產(chǎn)的收益，進(jìn)而削弱保險公司的盈利能力。

二、保險公司的應(yīng)對舉措

（一）聯(lián)合保險公司組成協(xié)會，科學(xué)表達(dá)訴求

我國保險公司為了應(yīng)對IFRS9號文件帶來的挑戰(zhàn)，我國保險公司應(yīng)聯(lián)合行業(yè)保險公司，依據(jù)實際情況，向保監(jiān)會及時反映情況，正確表達(dá)保險行業(yè)訴求，將IFRS9號文件對保險公司的不利影響降至最低。例如，我國保險公司可結(jié)合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，以國債利率作為標(biāo)桿，結(jié)合本行業(yè)實際現(xiàn)狀，將資產(chǎn)變動影響計入其他收益，最大限度減少IFRS9號文件的影響，進(jìn)而實現(xiàn)保險公司資產(chǎn)和負(fù)債二者的相互關(guān)聯(lián)，結(jié)合資產(chǎn)和負(fù)債的分類，重新配置資產(chǎn)負(fù)債，實現(xiàn)業(yè)財融合的管理模式，進(jìn)而增強(qiáng)保險公司對資產(chǎn)的管理能力。針對IFRS9號文件對信用風(fēng)險的計算方式，可明確提出二者重復(fù)計算的解決的方式。

（二）強(qiáng)化保險公司的行業(yè)合作，提高資源共享能力

我國資本市場和發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展差距較大。如何落實IFRS9號文件，順利實施IFRS9號文件，對我國而言是一種現(xiàn)實挑戰(zhàn)。保險公司應(yīng)聯(lián)合行業(yè)企業(yè)，加強(qiáng)保險行業(yè)寫作能力，實現(xiàn)保險行業(yè)的資源共享，不斷適應(yīng)學(xué)習(xí)IFRS9號文件。例如，保險公司可培養(yǎng)定向合作伙伴，利用商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)、資源系統(tǒng)、風(fēng)控系統(tǒng)等，向其學(xué)習(xí)風(fēng)險減值模式的經(jīng)驗，不斷彌補(bǔ)保險公司的不足，進(jìn)而實現(xiàn)資本市場的完善。與此同時，我國保險公司可建立并完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算模型，明確保險行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，降低保險行業(yè)的轉(zhuǎn)換成本，提高數(shù)據(jù)的可比性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的可操作性，從實際環(huán)節(jié)減少IFRS9號文件的對其的不利影響。最后，不斷提高保險行業(yè)的管理經(jīng)驗，加強(qiáng)保險行業(yè)高素質(zhì)人才隊伍建設(shè)，我國保險公司可針對IFRS9號文件，專職設(shè)立部門，負(fù)責(zé)解讀并學(xué)習(xí)IFRS9號文件的相關(guān)規(guī)定，將其中風(fēng)險進(jìn)行深入挖掘，在了解IFRS9號文件后，制定解決措施，提高保險公司的應(yīng)對能力。

三、結(jié)束語

IFRS9號文件自從實施以來，從系統(tǒng)技術(shù)、財務(wù)報表、人員管理等多個方面影響我國保險公司，我國保險公司為了最大限度減少IFRS9號文件對其的不利影響，可從聯(lián)合保險公司組成協(xié)會、提高資源共享能力和加強(qiáng)人才隊伍方面入手，提高保險公司的應(yīng)對能力，重點建立并完善保險公司的財務(wù)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)保險公司的風(fēng)險應(yīng)對能力，提高保險公司的可持續(xù)發(fā)展能力。

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