關(guān)于中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題的思考

蘇榮深

摘要：為了順應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位管理體制改革也在不斷深化，事業(yè)單位在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化的同時(shí)，所暴露出來(lái)的會(huì)計(jì)制度滯后的問(wèn)題也越來(lái)越明顯。隨著2012年政府財(cái)政部對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度提出了新要求，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)行政事業(yè)單位科目報(bào)表）也在2017年正式印發(fā)，各級(jí)各類(lèi)的行政事業(yè)單位應(yīng)政府的要求已做好了相應(yīng)的工作準(zhǔn)備。這些制度的出臺(tái)是為了讓事業(yè)單位將預(yù)算會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能雙管齊下，并同時(shí)建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化的報(bào)告體系。新制度的出現(xiàn)使得將來(lái)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作更為繁雜，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的能力和水平有了新層次的需求。本文從中小學(xué)出發(fā)，全面分析政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)事業(yè)單位造成的一系列重大影響，以及事業(yè)單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)的重難點(diǎn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)制度;中小學(xué)

一、我國(guó)中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的大環(huán)境下，原有的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》即將廢止，新的會(huì)計(jì)制度將在2019年1月1日起進(jìn)行實(shí)施。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)最初在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭蓄A(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的，其建立之初也是基于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)體系下的財(cái)政預(yù)算管理要求，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷前進(jìn)，之前的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)難以適應(yīng)新環(huán)境，并出現(xiàn)了許多問(wèn)題。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和國(guó)內(nèi)企業(yè)蓬勃發(fā)展的形勢(shì)背景下，政府需要出臺(tái)新的標(biāo)準(zhǔn)體系滿(mǎn)足社會(huì)需要。

2017年2月，財(cái)政部印發(fā)了《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》和《<政府會(huì)計(jì)制度——行政單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，明確規(guī)定了新舊制度的銜接問(wèn)題，并規(guī)定于2019年1月1日起實(shí)施。目前執(zhí)行的事業(yè)單位都要嚴(yán)格按照新的行政事業(yè)單位報(bào)表的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立編制。除此之外，各單位要按照登記后的新賬目編制新賬目余額表，還要依據(jù)新制度編制資產(chǎn)負(fù)債表。雖然財(cái)政部在制定這些銜接規(guī)定時(shí)以事業(yè)單位為基準(zhǔn)進(jìn)行考慮，但是有些項(xiàng)目條款可能對(duì)中小學(xué)來(lái)說(shuō)并不是完全適用的。中小學(xué)所涵蓋的范圍十分廣泛，且有的是國(guó)家撥款經(jīng)辦，也有社會(huì)民營(yíng)控制的，因此與其他事業(yè)單位是有所不同的。原本中小學(xué)會(huì)計(jì)層次有良莠不齊的問(wèn)題，新制度又提出了對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。中小學(xué)面臨新的會(huì)計(jì)制度應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)，進(jìn)行新舊制度的銜接和優(yōu)化，使會(huì)計(jì)制度在中小學(xué)教育管理中基本落實(shí)。

二、政府會(huì)計(jì)制度的主要特征

（一）確立“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素[1]。這項(xiàng)規(guī)定不但完善了現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能，更強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)核算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的雙向反映，政府在全年的預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際的財(cái)務(wù)支出將會(huì)清晰地反映給廣大人民群眾。同時(shí)“3+5要素”也為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的方法，使企業(yè)的財(cái)務(wù)核算有了新標(biāo)準(zhǔn)。

（二）在資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上反映單位運(yùn)營(yíng)成本

基本準(zhǔn)則要求各單位依據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)單位流動(dòng)資產(chǎn)的收支比例以及單位固定資產(chǎn)的數(shù)目進(jìn)行書(shū)面報(bào)告形式的全面反映，尤為注重的是要控制事業(yè)單位中國(guó)有資產(chǎn)所占比例，控制國(guó)有資產(chǎn)的流失概況，還要求單位分部門(mén)細(xì)化各項(xiàng)費(fèi)用的核算，對(duì)成本和支出都進(jìn)行整理歸集。在以往中小學(xué)的財(cái)政管理中，往往只重視收入支出，忽視了對(duì)成本的思考。在會(huì)計(jì)新規(guī)下，學(xué)校將各項(xiàng)花費(fèi)和收入費(fèi)用編制成表，還要核算教育教學(xué)的成本，反映出中小學(xué)的運(yùn)行費(fèi)用和成本代價(jià)。這樣有利于學(xué)校樹(shù)立成本意識(shí)，達(dá)成收支與成本新觀念的轉(zhuǎn)變，規(guī)范中小學(xué)的辦學(xué)行為，讓教育明細(xì)在政府的監(jiān)督下公開(kāi)化、合理化。

（三）整合基建會(huì)計(jì)核算

基建會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以黨和國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用特殊的手段，對(duì)國(guó)家或事業(yè)單位基本的經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)核算報(bào)表并進(jìn)行分析和監(jiān)督[2]，了解國(guó)家的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r，加強(qiáng)監(jiān)督部門(mén)乃至廣大人民群眾對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的監(jiān)督作用。基建會(huì)計(jì)核算的根本目的是為了加強(qiáng)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)提高投資效益。各單位不但要遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行基本投資建設(shè)的會(huì)計(jì)核算，還要將單獨(dú)的基建賬相關(guān)的賬目歸總到單位的總賬上。好在新的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，基本投資建設(shè)的會(huì)計(jì)核算以后不需要再單獨(dú)建賬，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的流程，提高了單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

從以上三點(diǎn)所述不難看出新制度相比舊制度發(fā)生了很多變化，事業(yè)單位、包括中小學(xué)學(xué)校都要應(yīng)對(duì)新制度做好銜接工作。

三、中小學(xué)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度銜接問(wèn)題的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

由于會(huì)計(jì)制度的不斷改革，各單位也要順應(yīng)改革變化，及時(shí)學(xué)習(xí)新制度中的條例規(guī)定，結(jié)合自身發(fā)展的情況，首先對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和完善，其次要檢查最新生成的會(huì)計(jì)信息是否符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，最后要運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)科技的高效便利性，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行更新。針對(duì)記賬業(yè)務(wù)，要在核算軟件中設(shè)置成自動(dòng)轉(zhuǎn)換，只要生成賬目分錄，就會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄;而針對(duì)報(bào)表生成，要在產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表后，通過(guò)計(jì)算機(jī)的聯(lián)結(jié)，可以自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。計(jì)算機(jī)軟件的使用可以提高會(huì)計(jì)工作人員的工作效率，還能完成信息準(zhǔn)確自由地轉(zhuǎn)化，使會(huì)計(jì)信息化得以加強(qiáng)。

（二）完善更新報(bào)表信息

中小學(xué)報(bào)表附表中，應(yīng)對(duì)教師學(xué)生的數(shù)量、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)說(shuō)明，經(jīng)過(guò)歸納和分類(lèi)，讓附表體現(xiàn)其清晰明確的價(jià)值?？紤]到中小學(xué)囊括的學(xué)校種類(lèi)比較廣泛，附表包含的內(nèi)容除了事業(yè)支出明細(xì)以外，也需要更加全面一些。支出總表的編制能反映出中小學(xué)的支出全貌，附表用來(lái)詳述事業(yè)支出，二者相互結(jié)合，報(bào)表信息才更加完善。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)管理

大部分中小學(xué)教育管理層因?yàn)樵谶M(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，對(duì)新舊資產(chǎn)未能全面反映，往往會(huì)盲目地應(yīng)對(duì)新資產(chǎn)的購(gòu)置，忽略了對(duì)已有資產(chǎn)的管理，資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄。依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》銜接問(wèn)題處理規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)要進(jìn)行計(jì)提折舊。由于折舊年限未做統(tǒng)一的規(guī)定，而學(xué)校的固定資產(chǎn)中教育設(shè)備占了大部分?？紤]到教育行業(yè)的特殊性，若不對(duì)折舊年限做統(tǒng)一規(guī)定，每個(gè)學(xué)校依照自身的情況建立不同的標(biāo)準(zhǔn)體系，那么將會(huì)難以對(duì)各個(gè)學(xué)校的教學(xué)成本對(duì)比出結(jié)論，最終產(chǎn)生報(bào)表的精準(zhǔn)性也難以保證。因此，國(guó)家要盡早對(duì)中小學(xué)教育管理層要確立合理的固定資產(chǎn)折舊年限，還要利用第三方機(jī)構(gòu)，依據(jù)固定資產(chǎn)處理的流程進(jìn)行評(píng)估，以免造成固定資產(chǎn)流失。

（四）完善學(xué)校食堂的會(huì)計(jì)核算

學(xué)校食堂作為學(xué)校后勤保障部門(mén)，在財(cái)務(wù)核算中也占據(jù)著重要的部分。學(xué)校食堂的會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，在年末時(shí)將單獨(dú)的核算賬目并入總賬。在核算過(guò)程中要明確食堂核算的科目，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，制定全面完善的食堂財(cái)務(wù)管理制度。通過(guò)對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理的規(guī)范整頓，既確保了食堂財(cái)務(wù)管理工作的獨(dú)立性，又提高了工作人員的技能和水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

新的會(huì)計(jì)制度的頒發(fā)和施行，除了要求中小學(xué)這些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上進(jìn)行整改，也要求廣大的會(huì)計(jì)工作者不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，進(jìn)行學(xué)習(xí)和自我提升。在廣大教師和管理層對(duì)新舊制度的有效銜接中，新制度科學(xué)合理的特性將會(huì)加速實(shí)現(xiàn)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理信息化、系統(tǒng)化，為中小學(xué)教育事業(yè)提供了制度上的保障。

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