新形勢(shì)下我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠制度的思考

胡燁

摘要：《慈善法》的頒布為慈善事業(yè)翻開(kāi)了新篇章，慈善信托也迎來(lái)了發(fā)展的春天，但由于當(dāng)前稅收優(yōu)惠方面法條的缺失，一定程度上阻礙了社會(huì)上慈善活力的釋放。本文通過(guò)借鑒國(guó)外的慈善稅收制度，對(duì)我國(guó)慈善信托稅收制度的構(gòu)建進(jìn)行了思考，并提出了建議對(duì)策：站在短期和長(zhǎng)期的角度，分兩步走，通過(guò)法律的完善，信息平臺(tái)的搭建，以及社會(huì)各方力量的監(jiān)督等，讓慈善信托穩(wěn)步前進(jìn)，從而促進(jìn)慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

關(guān)鍵詞：慈善信托 ?稅收優(yōu)惠 ?建議對(duì)策

2016年9月1日《慈善法》的正式施行，為我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展奠定了重要的法律基礎(chǔ)，開(kāi)啟了慈善事業(yè)的新紀(jì)元。其中，對(duì)于慈善信托的法律規(guī)定，讓人們對(duì)于慈善活動(dòng)的方式有了新的認(rèn)識(shí)。慈善信托，又屬于公益信托，是指委托人基于慈善目的，依法將其財(cái)產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進(jìn)行管理和處分，開(kāi)展慈善活動(dòng)的行為?！洞壬品ā穼?duì)于慈善信托的定義，清晰表明了慈善信托具有的雙重性：以慈善為目的，以信托為手段。縱觀(guān)近幾年慈善信托的發(fā)展，2017年，全國(guó)成功備案了44單慈善信托產(chǎn)品，初始資金規(guī)模6.94億元，2018年，全國(guó)新設(shè)立慈善信托79單，信托財(cái)產(chǎn)達(dá)11.01億元，在2018年12月28日，南京市慈善總會(huì)還向社會(huì)發(fā)布了全國(guó)首個(gè)遺產(chǎn)型慈善信托：吳毅文慈善信托，財(cái)產(chǎn)初始規(guī)模達(dá)904萬(wàn)余元?？陀^(guān)的數(shù)據(jù)讓人們清晰的看到了慈善信托產(chǎn)品數(shù)量在迅速增長(zhǎng)，資金規(guī)模在逐步擴(kuò)大，慈善信托產(chǎn)品類(lèi)型也愈發(fā)多樣，慈善信托在我國(guó)的發(fā)展已從“預(yù)熱期”過(guò)渡到了“成長(zhǎng)期”，這些都是令人欣喜的成績(jī)。然而，慈善組織的稀缺，企業(yè)、個(gè)人對(duì)慈善活動(dòng)的參與度不夠，慈善信托產(chǎn)品的單一化，稅收優(yōu)惠制度及稅收征管的缺失，一定程度上影響和制約了慈善信托的發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)大力推行減稅降費(fèi)，在這樣的新形勢(shì)下剖析慈善相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度，結(jié)合慈善信托的特點(diǎn)，對(duì)制定慈善信托稅收優(yōu)惠制度的缺失問(wèn)題提出對(duì)策是正當(dāng)且必要的。

一、國(guó)內(nèi)總體現(xiàn)狀

當(dāng)前，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及財(cái)政部、民政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的一系列通知文件，《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》，均對(duì)我國(guó)慈善活動(dòng)的稅收問(wèn)題有所涉及。如《企業(yè)所得稅》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，縱觀(guān)我國(guó)稅收法律法規(guī)以及政策條文，針對(duì)慈善信托的稅收優(yōu)惠制度，尚屬一片空白，僅在《慈善法》第四十五條規(guī)定，“未按照規(guī)定將相關(guān)文件報(bào)民政部門(mén)備案的慈善信托，將不享受稅收優(yōu)惠”。該法條只是從反面的角度進(jìn)行了表述，而稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容，稅收優(yōu)惠的征繳程序及課稅的對(duì)象，均無(wú)明確規(guī)定，因此，慈善信托稅收優(yōu)惠無(wú)論從制度的依據(jù)，還是實(shí)務(wù)操作都有待探究。

二、國(guó)外稅收經(jīng)驗(yàn)

放眼國(guó)際，英美日發(fā)達(dá)國(guó)家在慈善信托稅收方面已有了較為成熟的體系，了解并學(xué)習(xí)他國(guó)的慈善信托稅收經(jīng)驗(yàn)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)慈善信托稅收體系會(huì)有所啟發(fā)。

（一）英國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠政策

《英國(guó)慈善委員會(huì)指引》受托人、交易與稅收：慈善組織如何合法交易（CC35）中提到，除非規(guī)章禁止，任何慈善組織都可以從事小規(guī)模、非主要目的的交易，并對(duì)其利潤(rùn)免征企業(yè)稅（如果是慈善信托免征所得稅），條件是必須將利潤(rùn)用于慈善組織目的。不僅如此，英國(guó)所有有關(guān)慈善信托享受稅收的法條，在條件上都要求用于慈善目的，只有滿(mǎn)足該條件，才有可能享受稅收優(yōu)惠。在設(shè)立時(shí)，慈善信托的委托人會(huì)有所得稅的稅收抵扣政策，若委托人是企業(yè)，可在應(yīng)稅所得中扣除其設(shè)立慈善信托的所有款項(xiàng)，可抵扣的最高限額是該企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)額。若委托人是自然人，不光可以按照所得稅基礎(chǔ)稅率22%進(jìn)行納稅，就慈善信托這部分還可以獲得稅收返還。在程序上，只有成為“注冊(cè)慈善組織”，才能享受稅收優(yōu)惠，因此，由慈善信托向英國(guó)慈善委員會(huì)提交申請(qǐng)，并經(jīng)其審核通過(guò)，成為了注冊(cè)慈善組織，方能有后續(xù)的稅收優(yōu)惠。

（二）美國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠政策

《美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法典》第501（C）（3）條中提到，信托財(cái)產(chǎn)只能用于慈善目的的活動(dòng)，不得為不適合的人謀利，在條件上也是將用于慈善目的放在重要的位置，是享受稅收優(yōu)惠的前提。在設(shè)立時(shí)，若委托人是企業(yè)，可享受扣除額為應(yīng)納稅所得額的10%，若委托人是個(gè)人，最多可抵扣其應(yīng)納稅所得額的50%的稅收。

（三）日本慈善信托稅收優(yōu)惠政策

在日本，對(duì)于慈善信托稅收優(yōu)惠僅適用于貨幣捐贈(zèng)，其他的資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)未納入稅收優(yōu)惠范疇。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，捐贈(zèng)若能認(rèn)定特定慈善信托的，在稅前全額扣除。特定慈善信托的設(shè)立有三點(diǎn)要求：第一，信托銀行是受托人;第二，慈善信托終止時(shí)，根據(jù)信托宗旨，信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向有近似目的的慈善信托進(jìn)行轉(zhuǎn)移;受托人不得擅自以合約終止慈善信托;慈善信托只能按照法律規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)較小的方式進(jìn)行投資;必須設(shè)置信托監(jiān)察人;必須設(shè)置運(yùn)營(yíng)委員會(huì)，且受托人處理信托事務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循運(yùn)營(yíng)委員會(huì)建議;第三，需通過(guò)主管慈善信托的大臣認(rèn)定。

三、淺析存在問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)慈善信托的發(fā)展屬于“成長(zhǎng)期”，這一期間遇到了很多問(wèn)題，主要如下：

（一）法條缺失，未成體系

法律是保障事業(yè)發(fā)展最強(qiáng)有力的武器，體制機(jī)制不健全，事業(yè)的發(fā)展就會(huì)受到阻礙。慈善信托事業(yè)的發(fā)展也是如此，慈善信托稅收優(yōu)惠法條的缺失，限制了慈善信托的發(fā)展。不僅如此，有關(guān)慈善的捐贈(zèng)優(yōu)惠政策都是零散的分布在各種稅法及通知之中，未成體系，這樣一方面由于政策頒布的主體不同，法律層級(jí)不同，會(huì)引起政策沖突;另一方面，對(duì)于納稅人，也會(huì)無(wú)所適從。

（二）重復(fù)征稅，普遍存在

慈善信托是將財(cái)產(chǎn)交給受托人，按照委托人意愿以受托人名義管理和處分財(cái)政。而財(cái)產(chǎn)可能是貨幣、動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)在慈善信托設(shè)立時(shí)，由委托人轉(zhuǎn)移給受托人，這時(shí)也許會(huì)涉及到增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、契稅、印花稅等稅種。受托人在管理和處分這些財(cái)產(chǎn)時(shí)，又要繳納增值稅和所得稅等，最后在分配給收益人的時(shí)候，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給了受益人，受益人又對(duì)此再繳納一筆所得稅。但就其實(shí)質(zhì)看，其實(shí)是一筆財(cái)產(chǎn)的真實(shí)轉(zhuǎn)移，在委托人交給受托人時(shí)，這一轉(zhuǎn)移是形式上的，因此這樣重復(fù)征稅，無(wú)形中消耗了慈善信托的財(cái)產(chǎn)及其收益，有悖于委托人的意愿。

（三）社會(huì)力量，選擇受限

我國(guó)目前有不少信托公司，然而這些信托公司在慈善信托業(yè)務(wù)上未能打開(kāi)局面，一個(gè)重要的原因就是我國(guó)對(duì)帶有營(yíng)利性質(zhì)的信托公司沒(méi)有明確的稅收優(yōu)惠。在2008年后，銀監(jiān)會(huì)曾頒布了《關(guān)于鼓勵(lì)信托公司開(kāi)展公益信托業(yè)務(wù)支持災(zāi)后重建工作的通知》，提到信托公司開(kāi)展慈善信托業(yè)務(wù)，可以爭(zhēng)取公益事業(yè)、稅收等管理部門(mén)的支持，但如何爭(zhēng)取，依然沒(méi)有法律依據(jù)。不僅如此，我國(guó)目前對(duì)于國(guó)家認(rèn)可的非盈利慈善組織有捐贈(zèng)票據(jù)，但對(duì)于信托公司，不能獲取捐贈(zèng)票據(jù)，因此委托人將財(cái)產(chǎn)交由信托公司做慈善信托時(shí)，無(wú)法獲得捐贈(zèng)票據(jù)進(jìn)行稅款抵扣，而交給慈善組織，又因慈善組織的稀缺和專(zhuān)業(yè)性不夠，讓委托人選擇受限。

（四）監(jiān)管不到位，易成風(fēng)險(xiǎn)

慈善信托是以慈善為目的進(jìn)行的慈善活動(dòng)，但委托人、受托人及受益人都可能會(huì)濫用設(shè)定的稅收優(yōu)惠來(lái)逃避稅負(fù)。比如委托人假借設(shè)立慈善信托為由，抵扣了應(yīng)納稅所得額，受托人利用免稅資格進(jìn)行與慈善無(wú)關(guān)的營(yíng)利活動(dòng)，亦或是受益人隱瞞或制造虛假的信息來(lái)隱藏自己真實(shí)的納稅能力等，這些都是在運(yùn)行過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，針對(duì)慈善目的的事前實(shí)質(zhì)性審核、事中持續(xù)性跟蹤與披露，以及事后的懲罰措施都未建立，這就容易造成我國(guó)稅款流失，擾亂慈善事業(yè)的秩序，造成不可控的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

四、建議對(duì)策辦法

稅收是國(guó)家實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿之一。制定科學(xué)合理的慈善信托稅收優(yōu)惠制度，可以影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)社會(huì)的資本流向慈善事業(yè)。為了促進(jìn)慈善信托的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

（一）短期修正，折中發(fā)展

1、稅法修訂，增加內(nèi)容

當(dāng)前慈善信托稅收優(yōu)惠政策缺失，急需國(guó)家制定相應(yīng)政策予以明確，因此建議在涉及到的各個(gè)稅種法條里增加一條關(guān)于慈善信托稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，可以借鑒英美日的慈善信托稅收優(yōu)惠制度，參考我國(guó)慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合當(dāng)下慈善信托發(fā)展的時(shí)期，加大慈善信托稅收優(yōu)惠力度，以修訂稅法的形式，增加個(gè)別條款。

2、創(chuàng)新模式，合作發(fā)展

針對(duì)信托公司是營(yíng)利組織而無(wú)法在開(kāi)展慈善信托業(yè)務(wù)時(shí)獲得捐贈(zèng)票據(jù)的問(wèn)題，短期內(nèi)可以按照“慈善組織+信托公司”這一合作模式，慈善組織可以擔(dān)任受托人，接受委托人的財(cái)產(chǎn)委托，并將該財(cái)產(chǎn)委托給信托公司進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化投資管理運(yùn)作，為受托人財(cái)產(chǎn)保值增值。這樣，一是解決了信托公司不能開(kāi)捐贈(zèng)發(fā)票的問(wèn)題，而通過(guò)慈善組織開(kāi)具捐贈(zèng)發(fā)票，可以化解現(xiàn)有慈善法律框架下比較棘手的稅收問(wèn)題。二是解決了信托公司知名度低，開(kāi)辦慈善信托的善款來(lái)源少等問(wèn)題。同時(shí)慈善組織對(duì)于公益項(xiàng)目的管理能力較強(qiáng)，可以對(duì)開(kāi)展的慈善項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤、評(píng)估和執(zhí)行。三是發(fā)揮了信托公司的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)善款的保值、增值。

（二）長(zhǎng)期完善，形成體系

1、完善法律，形成系統(tǒng)

針對(duì)慈善信托稅收優(yōu)惠政策的空白以及零散化的現(xiàn)狀，建議國(guó)家從頂層角度，頒布一條專(zhuān)門(mén)關(guān)于慈善信托稅收的法律，明確課稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)程序，糾正形式上的課稅方式，按照實(shí)質(zhì)課稅原則，以較高的立法層級(jí)，提升慈善信托稅收政策的地位，并且將分散于各個(gè)稅種的優(yōu)惠法條集中起來(lái)，形成一個(gè)完整的法律體系。

2、賦予專(zhuān)票，激發(fā)活力

對(duì)于信托公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的票據(jù)用于慈善信托業(yè)務(wù)活動(dòng)，而導(dǎo)致信托公司采取合作方式進(jìn)行慈善信托的問(wèn)題，建議由稅務(wù)總局結(jié)合財(cái)政部的意愿，設(shè)計(jì)慈善信托專(zhuān)用稅務(wù)票據(jù)，賦予信托公司開(kāi)具慈善信托票據(jù)的權(quán)利。一是這種稅務(wù)發(fā)票可以讓稅務(wù)部門(mén)方便掌握慈善信托資金的流轉(zhuǎn)情況。二是可激發(fā)委托人設(shè)立慈善信托的意愿，有了專(zhuān)用票據(jù)便有了抵扣的依據(jù)。三是激發(fā)了社會(huì)各方的活力，不再僅僅只是慈善組織，它能讓更多公司也加入到慈善事業(yè)中來(lái)。

3、搭建平臺(tái)，加強(qiáng)監(jiān)督

慈善司的成立標(biāo)志著慈善事業(yè)又跨出了一步。建議由慈善司牽頭，搭建全國(guó)統(tǒng)一的慈善信托信息披露平臺(tái)，包括慈善信托設(shè)立前的實(shí)質(zhì)性審查信息公示。每半年聯(lián)合審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)對(duì)慈善信托進(jìn)行抽檢，查看資金流向的合規(guī)性及享受稅收優(yōu)惠的合法性，并將檢查結(jié)果在平臺(tái)予以公示。事后對(duì)于違規(guī)單位，不僅取消稅收優(yōu)惠資格，還要予以重罰，并將處罰信息予以披露，讓社會(huì)公眾了解各家慈善信托的優(yōu)劣。

五、結(jié)束語(yǔ)

慈善信托制度是在英美法系背景下誕生的，對(duì)于其稅收優(yōu)惠制度，我們可以借鑒，但不能完全照搬，需要全面考慮我國(guó)的國(guó)情，分短期和長(zhǎng)期兩步走的方法予以完善。相信未來(lái)，慈善信托稅收優(yōu)惠制度會(huì)取得新的突破，激發(fā)社會(huì)更多的慈善之心，推動(dòng)中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新的階段。

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