行政事業(yè)單位財務(wù)報表質(zhì)量內(nèi)控芻議

王瑋

摘? 要：內(nèi)部控制建設(shè)是目前行政事業(yè)單位需要深化推進(jìn)的財務(wù)管理重點之一，要想保證各項內(nèi)控要素的科學(xué)構(gòu)建，特別是內(nèi)控信息溝通要素的構(gòu)建，行政事業(yè)單位需要滿足財務(wù)報表質(zhì)量控制的需求，同時明確財務(wù)分析和財務(wù)管理制度對報表質(zhì)量的影響，繼而發(fā)現(xiàn)改善財務(wù)報表質(zhì)量的科學(xué)措施，希望能為行政事業(yè)單位財務(wù)管理者提供有力參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;報表;內(nèi)控

一、引言

由于新政府會計制度的持續(xù)落地實踐，行政事業(yè)單位的會計活動、財務(wù)制度流程獲得了進(jìn)一步地的規(guī)范性提升，使行政事業(yè)專項財政資金的使用過程、使用方向、使用目標(biāo)得到全方位的監(jiān)督和控制，從而保證行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮更充分。由于單位財務(wù)管理制度的日益完善和新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，對財務(wù)管理者的財務(wù)分析能力提出了更高要求，使財務(wù)報表的編制難度增加，因此值得探討財務(wù)報表質(zhì)控的內(nèi)控問題。

二、單位財務(wù)分析和財務(wù)管理制度對財務(wù)報表質(zhì)量的影響

（1）單位財務(wù)分析對財務(wù)報表編制質(zhì)量的影響

由于財務(wù)報表質(zhì)量直接影響財務(wù)分析的結(jié)果應(yīng)用，同時單位財務(wù)分析對財務(wù)報表質(zhì)量具有反饋影響，單位要改善財務(wù)報表質(zhì)量，就需要明確財務(wù)分析對財務(wù)報表質(zhì)量的影響。一是對單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性的影響。借助于預(yù)算決算報告的研究探討，單位可以發(fā)現(xiàn)決算超預(yù)算、預(yù)算未完成等預(yù)算異常情況，使單位編制的部門預(yù)算計劃得到可行性和有效性評價，繼而幫助單位進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制過程中存在的問題和預(yù)算管理具體存在的不合規(guī)現(xiàn)象，以供單位有針對性給出預(yù)算改進(jìn)方案、提升單位預(yù)算報表質(zhì)量。二是對單位現(xiàn)金流入流出、預(yù)算管理效果的影響。由于現(xiàn)金流量表的引入，存在預(yù)算收入的行政事業(yè)單位就可以進(jìn)行預(yù)期的現(xiàn)金流量分析，使盈利能力分析成為單位決算報告的重要組分，通過現(xiàn)金流規(guī)劃、預(yù)算計劃調(diào)整、編制資金計劃等形式，從而促使部分具備預(yù)算收入的單位能夠及時調(diào)整內(nèi)部控制策略、科學(xué)編制預(yù)算報表。

（2）管理手段認(rèn)識對報表內(nèi)控的影響

由于單位內(nèi)部財務(wù)管理意識、內(nèi)部管理理念的轉(zhuǎn)變無法實現(xiàn)激進(jìn)式的變革，使些許固有的管理手段認(rèn)識對單位內(nèi)部控制建設(shè)存在不利影響。一是財務(wù)報表編制認(rèn)識。由于個別管理者存在“財務(wù)包攬一切報表編制工作”的認(rèn)識誤區(qū)，使單位財務(wù)會計和預(yù)算會計的崗位分離存在不足，導(dǎo)致單位預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表存在很大可能性是由一人或者幾人包攬編制的，使雙分錄運行的新報表體系難以發(fā)揮出有效的監(jiān)督、核算職能，甚至對單位的報表完整性產(chǎn)生不利影響。二是財務(wù)報告認(rèn)識。由于行政事業(yè)單位具備供給公共服務(wù)和產(chǎn)品的性質(zhì)，新會計制度背景下的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變財務(wù)分析認(rèn)識，使財務(wù)報告的分析重點對應(yīng)單位的具體職能方向，但是不少行政事業(yè)單位沒有及時轉(zhuǎn)變財務(wù)報告認(rèn)識。

（3）報表編制機(jī)制、報表反饋控制方法對報表內(nèi)控的影響

由于單位的預(yù)算報表編制方法、財務(wù)報表編制機(jī)制存在些許欠缺、再加上單位提交的部門下一級的報表反饋控制方法不健全，單位財務(wù)報表質(zhì)量的內(nèi)控難度極大。一是預(yù)算編制方法對報表質(zhì)量控制的影響。由于單位預(yù)算報表的編制沒有及時考慮到事業(yè)計劃、行政計劃的實際執(zhí)行情況，再加上零余額賬戶法等剛性編制方法的應(yīng)用，不少預(yù)算編制報表和決算報表的編制存在很大不足。二是報表反饋控制方法對報表質(zhì)控的影響。由于個別財務(wù)會計報表的初次引入，單位會計核算科目和核算原則的變化使報表編制難免會存在核算不準(zhǔn)確、科目計入有誤等現(xiàn)象，但是單位又缺失對應(yīng)的實時性反饋機(jī)制，使單位年度、季度最終呈現(xiàn)的報表質(zhì)量不高。

三、改善行政事業(yè)單位財務(wù)報表質(zhì)量、提升內(nèi)控有效性的科學(xué)措施

（1）明確財務(wù)報表的編制原理和編制認(rèn)識

要保證單位財務(wù)報表質(zhì)量的持續(xù)提升，單位需要從財務(wù)人的編制原理掌握程度、編制認(rèn)識入手。一是完善報表編制認(rèn)識。這需要單位財務(wù)會計和預(yù)算會計共同轉(zhuǎn)變報表編制認(rèn)識，特別是對預(yù)算報表的編制需要單位內(nèi)其他機(jī)構(gòu)的同時參與和溝通，使預(yù)算會計報表、財務(wù)會計報表的編制責(zé)任相互分離、相互制約，同時明確提升財務(wù)人員的編制可靠性認(rèn)識，使其報表編制活動的各個環(huán)節(jié)都是有據(jù)可依、完整可靠的。例如，財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制，需要單位財務(wù)人員樹立編制可靠性認(rèn)識，從而充分收集各項憑證和會計分錄，以及相應(yīng)外部金融機(jī)構(gòu)的賬戶明細(xì)等，以使單位財務(wù)報表質(zhì)量的穩(wěn)步提升。二是提升財務(wù)報告認(rèn)識。作為財務(wù)分析的結(jié)果，轉(zhuǎn)變財務(wù)報告認(rèn)識，是單位提升財務(wù)報表質(zhì)量的有效負(fù)反饋機(jī)制，因此，需要單位財務(wù)人依據(jù)自身單位的具體職能方向進(jìn)行財務(wù)分析活動，使財務(wù)報告不僅客觀反映出單位的財務(wù)狀況、同時全面反映單位的職能發(fā)揮情況。例如，針對隸屬于交通基建投資領(lǐng)域的行政事業(yè)單位，其財務(wù)報告分析目標(biāo)之一就是要保證基建項目的使用績效評估，從而有力監(jiān)督財政資金的使用效果、強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（2）增加財務(wù)報表質(zhì)控力度、完善內(nèi)控機(jī)制

要保證財務(wù)分析結(jié)果能充分供給內(nèi)控信息、提升內(nèi)控有效性，單位要增加財務(wù)報表的質(zhì)控力度、完善質(zhì)控機(jī)制。一是保證預(yù)算報表的質(zhì)量提升。這需要單位充分利用預(yù)算決算報表，對預(yù)算超額、預(yù)算異常變動、預(yù)算用不盡、預(yù)算未完成等現(xiàn)象給予充分的研討，同時借助因素分析法、定基比較法等方法發(fā)掘部門下一級各個機(jī)構(gòu)單位的預(yù)算報表質(zhì)量問題，使單位能夠得出科學(xué)全面的預(yù)算評價結(jié)果，以供單位指導(dǎo)預(yù)算報表的編制方法修正，最終提升預(yù)算報表的質(zhì)量水平。例如，決算報告中有存在超過一定會計周期的預(yù)算超額現(xiàn)象，單位需要進(jìn)行內(nèi)部控制反饋，從而指導(dǎo)存在預(yù)算異常的機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行整改、預(yù)算編制可行性復(fù)查等修正性活動，最終保證單位的報表質(zhì)量提升。二是保證現(xiàn)金流量表在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。這需要單位進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，使單位能夠進(jìn)行會計報表可靠性驗證、單位發(fā)展能力分析等財務(wù)分析活動，從為單位的內(nèi)控風(fēng)險評估、內(nèi)控信息溝通提供優(yōu)秀手段，使單位可以及時的調(diào)整行政事業(yè)計劃、匹配預(yù)算計劃。例如，進(jìn)行盈利能力分析，驗證單位財政項目的預(yù)算執(zhí)行階段，同時反映單位的預(yù)算控制現(xiàn)狀，以供單位有依據(jù)的調(diào)整預(yù)算計劃、事業(yè)計劃，使二者相互匹配。再者，借助現(xiàn)金流分析發(fā)現(xiàn)單位的會計報表不可靠風(fēng)險，及時進(jìn)行調(diào)研追責(zé)。

（3）健全單位內(nèi)的資產(chǎn)管理流程

要提升單位的內(nèi)控水平，單位需要健全資產(chǎn)管理流程。單位要構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理流程，就需要充分提升資產(chǎn)負(fù)債表的編制質(zhì)量，同時針對日常資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)計提標(biāo)準(zhǔn)、流動資產(chǎn)管控三大經(jīng)濟(jì)事給予完善的財務(wù)分析設(shè)計。一是保證資產(chǎn)負(fù)債表的編制可靠。這需要單位定期和不定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點，使資產(chǎn)價值是否合乎賬面價值、資產(chǎn)是否保值、資產(chǎn)是否增值成為資產(chǎn)盤點的重要內(nèi)容，以保證資產(chǎn)負(fù)債表的有力編制。二是完善流動資產(chǎn)管控機(jī)制。這需要單位完善憑證管理，特別是針對內(nèi)部資金出借憑證、應(yīng)收應(yīng)付款憑證等負(fù)債憑證類型進(jìn)行嚴(yán)格審批和控制，以提升流動資產(chǎn)的核算準(zhǔn)確性。

（4）提升內(nèi)部審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化率、支持財務(wù)報表的內(nèi)控整改

要保證單位財務(wù)報表充分支持內(nèi)控決策，單位要提升內(nèi)審結(jié)果的轉(zhuǎn)化率。一是完善報表編制方法的審計。這需要內(nèi)審增強(qiáng)財務(wù)會計報表的審計力度，針對報表關(guān)聯(lián)信息、關(guān)聯(lián)編制的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠性驗證，發(fā)現(xiàn)編制失誤、編制原理認(rèn)識誤區(qū)，同時依據(jù)評價指標(biāo)完整給出內(nèi)審整改報告，以供單位高效的應(yīng)用內(nèi)審結(jié)果。二是保證內(nèi)控審計的可靠執(zhí)行。這需要單位杜絕內(nèi)控流于形式的現(xiàn)象，使內(nèi)控環(huán)境審計和內(nèi)控有效性審計納入單位的內(nèi)審重點，從而借助財務(wù)報表審計科學(xué)反映單位的內(nèi)控現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，以使單位有目標(biāo)的改善內(nèi)控機(jī)制設(shè)計和內(nèi)控制度設(shè)計，最終提升內(nèi)控水平。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、財務(wù)分析是行政事業(yè)單位財務(wù)管理活動的重要組分，要想切實提升單位的財務(wù)治理水平提升，單位管理者不僅要明確財務(wù)報表的編制原理、編制認(rèn)識，還需要完善資產(chǎn)管理流程、提升審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化率、完善財務(wù)報表內(nèi)控機(jī)制，從而保證單位財務(wù)內(nèi)控效果的持續(xù)改善。

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