分析PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃與應(yīng)對(duì)措施

蔡蔚茜

摘? 要：PPP 項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的主體是比較多的，合同簽訂關(guān)系也非常的復(fù)雜，合作時(shí)間周期很長(zhǎng)，所以這就導(dǎo)致管理難度比較大。PPP模式已經(jīng)是當(dāng)前施工單位融資主要方式，其被大量的應(yīng)用到基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的建設(shè)內(nèi)，該模式的應(yīng)用之下，稅收政策與籌劃空間也被人們所重視。本文重點(diǎn)從PPP模式的概念和特點(diǎn)，了解具體的原則與方法，然后總結(jié)出當(dāng)前所存在的稅務(wù)問(wèn)題解決辦法，使得項(xiàng)目可以順利完成。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對(duì)建議;融資模式

一、PPP模式的概念及特點(diǎn)

PPP模式的英文名稱(chēng)為public-private-partnership，該模式最早是在英國(guó)出現(xiàn)的，也就是實(shí)現(xiàn)公共私營(yíng)合作的融資方式，利用維護(hù)公共產(chǎn)品或服務(wù)的方式形成合作關(guān)系，這是在特殊協(xié)議的基礎(chǔ)條件之下開(kāi)展的，能夠形成穩(wěn)定的合作關(guān)系，主要是BOT、BT、BOO、ROT、TOT 等。該模式明顯的特點(diǎn)就是其中有多個(gè)關(guān)聯(lián)性的主體，合同關(guān)系比較復(fù)雜，合作時(shí)間一般都很長(zhǎng)，比如20-30年。在這些比較多類(lèi)型的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式，稅收政策復(fù)雜性高，PPP模式中稅務(wù)管理依然有很多問(wèn)題無(wú)法解決，導(dǎo)致項(xiàng)目難以順利進(jìn)行。

稅收籌劃就是在法律條款規(guī)定的范圍之內(nèi)合理的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)行為的確定，可以促進(jìn)稅收利益最大化，但是要符合相應(yīng)原則和標(biāo)準(zhǔn)。

二、現(xiàn)行PPP模式下可能存在的稅務(wù)問(wèn)題

雖然PPP模式有著很多的優(yōu)點(diǎn)，可以使得項(xiàng)目中進(jìn)行稅務(wù)籌劃順利進(jìn)行，但是在實(shí)施階段，還有著下面幾個(gè)問(wèn)題：一是因?yàn)镻PP模式有著獨(dú)特的特點(diǎn)而造成的問(wèn)題，地方政府一般都會(huì)按照存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方或控制主體，通過(guò)應(yīng)用財(cái)政支付的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅、企業(yè)所得稅等繳納，這些稅金的支出額度無(wú)法利用政府預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以導(dǎo)致一些不確定因素的存在，造成項(xiàng)目難以有效落實(shí)，國(guó)家稅收也不能履行;二是有些PPP項(xiàng)目交易復(fù)雜性過(guò)高，在實(shí)施過(guò)程中，有些項(xiàng)目中還有存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況，導(dǎo)致很多部門(mén)涉及其中，比如發(fā)改、水利、人社等，這些部門(mén)的工作重點(diǎn)和管理內(nèi)容都是不同的，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的溝通與交流，一旦出現(xiàn)稅負(fù)問(wèn)題再補(bǔ)救就難以控制;三是有些特許經(jīng)營(yíng)期限的限制，在經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)之后，必須要進(jìn)行資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，直接交付給政府或者政府規(guī)定的單位、個(gè)人等，一般都是無(wú)償性質(zhì)的，這就會(huì)導(dǎo)致一系列爭(zhēng)議的存在，土地、建筑物等無(wú)法合理安置，產(chǎn)權(quán)也不能明確。

三、稅收籌劃原則

（1）事先籌劃原則。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)稅收事件指導(dǎo)和應(yīng)用，能夠積極落實(shí)各項(xiàng)政策，尤其是施工類(lèi)型項(xiàng)目，只要是開(kāi)工建設(shè)，就有納稅義務(wù)，應(yīng)該按照法律要求正常實(shí)施，在事稅收籌劃是無(wú)效的，甚至還有著很多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，應(yīng)該在事前進(jìn)行稅收籌劃，合理規(guī)劃，以保證PPP項(xiàng)目順利實(shí)施。

（2）合法性原則。合法是PPP模式中的投資項(xiàng)目原則，要保證籌劃方案與稅收行為都能夠根據(jù)某些原則來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于集團(tuán)項(xiàng)目正常的運(yùn)行階段，能夠通過(guò)合法的手段來(lái)適當(dāng)?shù)慕档投愗?fù)，從而可以促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的提升，但是任何工作的開(kāi)展都要符合合法性，否則將會(huì)受到法律的約束，導(dǎo)致項(xiàng)目延期，無(wú)法順利實(shí)施。

四、稅收籌劃途徑

（1）項(xiàng)目建設(shè)中涉稅事項(xiàng)考慮。投資項(xiàng)目稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該綜合分析營(yíng)改增相應(yīng)的政策和標(biāo)準(zhǔn)，尤其是建筑工程項(xiàng)目，包含很多款目，比如機(jī)械費(fèi)用、材料費(fèi)等，都會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣，無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致不能有效的進(jìn)行抵扣。因此，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該盡量的降低稅負(fù)，由于投資方與施工方所屬同一公司，為了能夠提升增值稅抵扣憑證，投資項(xiàng)目雙方應(yīng)該建設(shè)子公司，主要是進(jìn)行混凝土、物流等方面業(yè)務(wù)，以獲取合法的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。此外，對(duì)于項(xiàng)目合作來(lái)說(shuō)，應(yīng)該讓具備完善納稅資格的企業(yè)作為下屬單位，加強(qiáng)企業(yè)的審核，可以有效的進(jìn)行增值稅抵扣，保障合法權(quán)益。

（2）項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期稅收籌劃。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，應(yīng)該注意使用組織形式、政策、優(yōu)惠等方式，具體如下：一是組織形式確定階段，應(yīng)該考慮到PPP模式來(lái)進(jìn)行投資項(xiàng)目管理，確定最佳的管理模式，要結(jié)合自身需要確定是否成立公司，進(jìn)行相應(yīng)管理，做好稅收籌劃工作，保證成立公司區(qū)域內(nèi)有稅收優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，有相應(yīng)免稅、減稅措施;二是項(xiàng)目與政府補(bǔ)助不征稅規(guī)定的一系列條款應(yīng)該符合，綜合分析PPP模式中的基礎(chǔ)施工項(xiàng)目是否具備較強(qiáng)的應(yīng)對(duì)能力，要積極落實(shí)政府補(bǔ)貼政策，可以免征所得稅，但是應(yīng)該做好資金核算管理;三是合理的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要發(fā)揮出PPP模式中項(xiàng)目特殊性，以降低稅收成本。

五、PPP項(xiàng)目稅務(wù)工作應(yīng)對(duì)建議

（1）國(guó)家層面應(yīng)對(duì)建議。上文中已經(jīng)總結(jié)PPP模式對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的優(yōu)勢(shì)，國(guó)家在該階段中發(fā)揮著重要的作用，所以應(yīng)該形成完善且可以應(yīng)用到PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，可以進(jìn)行存量資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行必要的減免。此外，國(guó)家還應(yīng)該進(jìn)行PPP模式應(yīng)用狀況和稅收籌劃原則落實(shí)確定，要及時(shí)處理違規(guī)的問(wèn)題，保證項(xiàng)目可以順利實(shí)施。

（2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)對(duì)建議。對(duì)于存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)施的一系列問(wèn)題，地方政府在項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)就要掌握相應(yīng)稅收政策的規(guī)定，要實(shí)現(xiàn)整體性協(xié)調(diào)，保證當(dāng)前資產(chǎn)條件之下進(jìn)行合理重組設(shè)計(jì)，以使得稅收籌劃符合科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該合理進(jìn)行招投標(biāo)設(shè)置，保證稅收繳納可以順利進(jìn)行。

六、總結(jié)

PPP模式是現(xiàn)代社會(huì)建筑領(lǐng)域中極為常見(jiàn)的工程承包模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源優(yōu)化與配置，但是應(yīng)該充分了解相關(guān)稅負(fù)政策，積極做好稅務(wù)籌劃，分析存在的問(wèn)題與不足，制定出切實(shí)可行應(yīng)對(duì)措施，使得各項(xiàng)工作可以順利的完成，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，也能夠推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]黎嬋慧.淺析PPP投資項(xiàng)目全過(guò)程稅務(wù)籌劃[J].中國(guó)管理信息化，2019.22（05）：50-51.