政府投資建設(shè)項目審計的量化評定指標構(gòu)建

◆陳 思 李思成/武漢市黃陂區(qū)審計局

2018年，武漢市審計局組織的高級審計專業(yè)能力提升培訓(xùn)班就審計工作中企業(yè)財務(wù)報表、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、金融市場及工具、政府項目投資審計、審計項目質(zhì)量管理等方面進行了專業(yè)性培訓(xùn)。筆者受“經(jīng)濟責(zé)任審計的量化評定”應(yīng)用的啟發(fā)，結(jié)合自身基礎(chǔ)建設(shè)投資工程審計的工作經(jīng)歷，將該評定思路運用在政府投資建設(shè)項目的審計評價中，旨在通過對政府投資建設(shè)項目審計的量化評定指標進行分析，為構(gòu)建科學(xué)的績效評價體系提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進一步提升政府投資建設(shè)項目績效評價的實用性和客觀性。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的量化評定之思路

來自上海財經(jīng)大學(xué)高頓商學(xué)院的王教授在“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計與案例”的課程中，就經(jīng)濟責(zé)任審計的量化評定做了詳細的講解。其中，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可以分為以下六個方面按照評價標準和評價結(jié)果進行評判：①部門（單位）的事業(yè)發(fā)展狀況評價標準；②貫徹執(zhí)行國家方針政策，遵守國家法律法規(guī)情況；③重大建設(shè)項目決策情況；④財政財務(wù)收支及資產(chǎn)管理情況；⑤內(nèi)部管理和控制情況；⑥遵守財經(jīng)法紀及個人廉潔自律情況。

王教授還列舉了某縣長的任期經(jīng)濟責(zé)任審計的案例，根據(jù)以上六個方面對該縣長進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價，采用模糊綜合評價方法，對其在任期內(nèi)的政績做出客觀、公正的評價，并提出改進建議。

二、政府投資建設(shè)項目的審計內(nèi)容

根據(jù)我國政府投資建設(shè)項目的建設(shè)流程，將建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容分為事前審計、事中審計和事后審計。

1.事前審計內(nèi)容

政府投資建設(shè)項目的事前審計是建設(shè)項目決策階段的內(nèi)容審計，針對建設(shè)項目的項目建議書、可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計等不同階段進行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計。

2.事中審計內(nèi)容

政府投資建設(shè)項目的事中審計是建設(shè)項目實施階段的內(nèi)容審計，針對建設(shè)項目的招投標階段、工程施工、竣工結(jié)算、財務(wù)決算不同階段進行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計。

3.事后審計內(nèi)容

政府投資建設(shè)項目的事后審計是建設(shè)項目后評價的內(nèi)容審計，分別從項目的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益等方面進行科學(xué)性、客觀性、合法性的審計。

三、構(gòu)建政府投資建設(shè)項目審計的評定指標

受上述經(jīng)濟責(zé)任審計量化評定應(yīng)用（評價指標—評價模型—評價分析）的啟發(fā)，根據(jù)政府投資建設(shè)項目的審計工作內(nèi)容，結(jié)合《中華人民共和國國家審計準則》的中心思想，筆者從審計計劃、審計實施、審計報告、審計整改檢查、審計質(zhì)量控制制度等流程，設(shè)置政府投資建設(shè)項目審計的量化評定指標，如圖1所示。

圖1 政府投資建設(shè)項目審計的量化評定指標

如圖1所示，該指標體系可以按照事前審計、事中審計、事后審計三個階段分為3個層次、36個指標進行分析。其中，每個程序可以根據(jù)不同的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行量化評分，其評分的方式可以采用綜合打分法，分別確定其指標的分值。接著采用集合平均法計算每個指標的特征向量，計算各指標權(quán)重。關(guān)于指標權(quán)重的計算方式，本文不作詳細探討。

四、政府投資建設(shè)項目審計的評定指標量化

根據(jù)以上設(shè)置的政府投資建設(shè)項目審計的量化評定指標，進一步對評價指標具體定量，筆者以下幾個指標為例。

1.可行性研究階段程序的合規(guī)性

以事前審計階段中，可行性研究報告階段程序的合規(guī)性為例：①需求預(yù)測資料是否完整；②地址選址是否合理；③效果效益可行性研究報告是否完整；④項目是否做了比較方案研究；⑤項目是否做了建設(shè)風(fēng)險分析。

將可行性研究報告階段程序的合規(guī)性指標滿分設(shè)為10分，每缺少一項分析或者資料扣2分，直至扣完為止。

2.工程質(zhì)量合格率

以事中審計階段中，工程施工階段工程質(zhì)量的合格率為例：

工程質(zhì)量的合格率=被評為合格的單位工程個數(shù)/已驗收鑒定的單位工程個數(shù)×100%

3.財務(wù)效應(yīng)指標

以事后審計階段，項目的經(jīng)濟效益中財務(wù)效應(yīng)指標為例：經(jīng)濟效益中財務(wù)效應(yīng)指標又可以細分為投資產(chǎn)值率、投資利潤率、投資效果系數(shù)等分項指標。其中：

投資產(chǎn)值率=產(chǎn)出經(jīng)濟效益/投資總額×100%

投資利潤率=項目盈利額/投資總額×100%

投資效果系數(shù)：可根據(jù)專家評分的結(jié)果為準。

根據(jù)三個分項指標的權(quán)重，綜合計算出財務(wù)效應(yīng)指標分值。

五、結(jié)語

通過以上操作，審計人員對項目的決策階段、實施階段、項目后評價階段進行打分，從而得到政府投資建設(shè)項目審計的最終結(jié)果。如此評定打分，可以分別反映不同階段的分值，不同指標的好壞，為審計報告的定向性、審計內(nèi)容的針對性、審計依據(jù)的客觀性、審計評價的工程性提供了有力的支撐依據(jù)。

由于筆者的知識結(jié)構(gòu)、分析能力有限，本文僅對政府建設(shè)項目審計的量化評定指標進行分析，其設(shè)置的指標體系不能完全覆蓋所有建設(shè)項目，該體系在今后的工作中還需不斷完善和優(yōu)化，為進一步完善政府建設(shè)項目審計績效評價指標做準備，以達到提高審計工作質(zhì)量和審計工作效率的目標。