會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)研究

摘? 要：隨著經(jīng)濟(jì)水平飛速發(fā)展，金融市場(chǎng)繁榮，金融工具創(chuàng)新。公允價(jià)值已經(jīng)成為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中普遍使用的一種計(jì)量方法。在我國(guó)新準(zhǔn)則發(fā)布后，公允價(jià)值也逐漸被應(yīng)用于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中。本文基于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)視角，分析了我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的使用現(xiàn)狀，指出公允價(jià)值計(jì)量方法的必要性，在實(shí)務(wù)中如何更好的使用公允價(jià)值，目的在于強(qiáng)化公允價(jià)值的應(yīng)用、提高我國(guó)會(huì)計(jì)核算的可靠性和真實(shí)性。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的概念進(jìn)行了清晰的界定，并且詳細(xì)說(shuō)明了公允價(jià)值的計(jì)量和披露。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在準(zhǔn)則中，對(duì)于有關(guān)公允價(jià)值的有序交易，主要市場(chǎng)（最有利市場(chǎng)），市場(chǎng)參與者給出明確說(shuō)明。準(zhǔn)則中明確指出公允價(jià)值計(jì)量主要采用市場(chǎng)法、收益法和成本法三種方法進(jìn)行估值。并將企業(yè)公允價(jià)值分為三個(gè)層次對(duì)企業(yè)在計(jì)量時(shí)所使用的數(shù)據(jù)進(jìn)行了可靠的說(shuō)明。新準(zhǔn)則的提出，幫助建立了一套符合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)特點(diǎn)的公允價(jià)值計(jì)量方法。

二、我國(guó)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的現(xiàn)狀

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，仍舊存在著公允價(jià)值的應(yīng)用不普及，適用范圍窄，實(shí)際操作程度低等問(wèn)題。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)科目有17項(xiàng)，然而在實(shí)務(wù)中，反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于這17項(xiàng)。大部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量仍保持著觀望態(tài)度，一些企業(yè)認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量的可靠性難以衡量。企業(yè)認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)給他們帶來(lái)利潤(rùn)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。并且，公允價(jià)值的計(jì)量一直是一個(gè)難點(diǎn)，尤其是對(duì)于我國(guó)之前一直處在的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，政府過(guò)多的干預(yù)以及規(guī)定使得市場(chǎng)處于一種被動(dòng)的狀態(tài)。企業(yè)很難確定公允價(jià)值，甚至使用了錯(cuò)誤的公允價(jià)值定價(jià)方法，結(jié)果致使這一計(jì)量方法在實(shí)務(wù)中應(yīng)用甚少。由于缺少對(duì)于公允價(jià)值完善的相關(guān)政策規(guī)定以及監(jiān)管，使得大部分企業(yè)仍然采用歷史成本定價(jià)法。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量完善對(duì)策

（1）運(yùn)用信息載體。會(huì)計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行分類、確認(rèn)、計(jì)量并生成決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告。在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)普遍使用的當(dāng)下會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)變得更完善。網(wǎng)絡(luò)發(fā)展支持會(huì)計(jì)發(fā)揮信息載體的作用，為決策質(zhì)量和效益的發(fā)展，改善市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率提供多樣而可靠的信息數(shù)據(jù)。具體表現(xiàn)在進(jìn)行破產(chǎn)清算、價(jià)值評(píng)估、資源整合時(shí)需要使用公允價(jià)值計(jì)量的方法來(lái)為企業(yè)來(lái)提供決策依據(jù)。公允價(jià)值的可靠計(jì)量能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相關(guān)性高的信息，從而使企業(yè)在進(jìn)行這些財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)獲得對(duì)稱的信息，進(jìn)而完成交易。

（2）優(yōu)化價(jià)值增值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)逐漸發(fā)展融合，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的趨勢(shì)下，通過(guò)大數(shù)據(jù)收集和分析方法，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠提供更優(yōu)化的信息支持。為企業(yè)的價(jià)值增值創(chuàng)造新的動(dòng)力。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以揭露企業(yè)發(fā)展的不足，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方法能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供更多需要的信息。將兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，能夠提高企業(yè)資金、設(shè)備、原材料的利用率，促使企業(yè)從粗放式經(jīng)濟(jì)向集約型經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型。

（3）加強(qiáng)資本管理。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公司體制下，由于信息不對(duì)稱并由此產(chǎn)生的代理問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，迫使公司的所有者需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的監(jiān)督。公允價(jià)值計(jì)量的方式真實(shí)的反映了經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，同時(shí)體現(xiàn)出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)后果。從而使得所有者的監(jiān)督更加有效。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，使用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，更加如實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況信息，有利于管理者全面的了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。也可以及時(shí)反映企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助其做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，歷史成本計(jì)量方法使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值偏離市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)于評(píng)估企業(yè)的償債能力，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)作用存在很大的局限。而公允價(jià)值是基于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)值，是市場(chǎng)對(duì)于資本、債務(wù)的公允的衡量，可以揭示企業(yè)因公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的利潤(rùn)或損失，從而幫助債務(wù)人對(duì)企業(yè)的償債能力做出更加準(zhǔn)確的判斷。因此，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度可以滿足多個(gè)主體對(duì)于會(huì)計(jì)信息的不同方面需求。實(shí)現(xiàn)資源的有效配置并提高整體資源利用效率，降低企業(yè)的資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的融資結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的債務(wù)資本，從而幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)資本管理。

（4）內(nèi)部外部監(jiān)管。政策要求加強(qiáng)有效監(jiān)管，從而使得市場(chǎng)有效反映價(jià)格。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，監(jiān)督包括內(nèi)部控制和外部監(jiān)管兩個(gè)方面。從這兩方面入手，能夠幫助公允價(jià)值的信息披露更加真實(shí)、有效。現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系尚不完善，有關(guān)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的可靠性和真實(shí)性亟待解決。健全的內(nèi)控系統(tǒng)要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠降低盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)并且使公允價(jià)值計(jì)量能夠及時(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)變化，由此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和精確性。在外部監(jiān)管方面，加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格監(jiān)管，形成長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制，提高披露的準(zhǔn)確性、可靠性。有效杜絕企業(yè)管理層濫用準(zhǔn)則侵害所有者和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門的監(jiān)督作用，監(jiān)控公允價(jià)值計(jì)量的使用情況，尤其是壟斷企業(yè)，以防止他們利用公允價(jià)值計(jì)量獲得超額利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]黃學(xué)敏：《公允價(jià)值：理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用》[J].《會(huì)計(jì)研究》2004（6）

作者簡(jiǎn)介：劉美林（1995—），北京人，北京工商大學(xué)，研究生，審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制。