解丹萍
摘? 要:近幾年管理會計受到人們的重視,傳統(tǒng)財務會計轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。一方面,企業(yè)對人的要求也越來越高,很多企業(yè)都出重金引進人才。另一方面,高速發(fā)展的經(jīng)濟和全球化程度日益提高使得企業(yè)的規(guī)模越來越大,很多企業(yè)順應潮流對企業(yè)的經(jīng)營進行全面預算管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭及需求的不斷變化,單純的全面預算管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)的發(fā)展,而EVA評價指標在全面預算中的應用,有助于企業(yè)建立和完善基于EVA的企業(yè)全面預算管理體系,幫助企業(yè)制定合理的預算目標,適應市場發(fā)展需求,提高企業(yè)的市場競爭力。
關(guān)鍵詞:EVA指標;全面預算;問題;建議
一、引言
預算管理最早出現(xiàn)于英國的行政事業(yè)中,之后在美國企業(yè)中應用廣泛。2002年,我國財政部頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行預算管理的指導意見》對國有企業(yè)實施預算管理進行了初步規(guī)范。2007年,國資委《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法》對國有企業(yè)的預算管理提出了更具體的要求。2016年財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確指出要提高預算管理在企業(yè)管理中的作用。隨著很多企業(yè)使用全面預算管理,產(chǎn)生了大批研究全面預算管理的經(jīng)濟理論。經(jīng)濟增加值(簡稱EVA),十九世紀末期馬歇爾的《經(jīng)濟學原理》的管理盈余為EVA的提出提供了理論支撐。二十世紀中期,諾貝爾經(jīng)濟獎得主Merton Miller和Franco Modigliani提出的一系列公司價值模型為EVA的產(chǎn)生提供了概念框架。全面預算是企業(yè)對一段時期中各項業(yè)務活動及財務狀況的預測,需要企業(yè)從上到下全員參與的過程,存在一定的缺陷;而EVA導向下的全面預算管理則剔除一下與經(jīng)營活動無關(guān)的因素,以企業(yè)利益最大化為經(jīng)營目標,客觀的反映企業(yè)的創(chuàng)造價值。因此,加強企業(yè)的全面預算管理并將EVA引入其中具有重要的意義。
二、相關(guān)概念
首先,研究EVA評價指標在全面預算中的應用,可以加深本人對管理會計中全面預算的了解,豐富專業(yè)知識和提升專業(yè)素養(yǎng)。其次,預算是一個公司經(jīng)營發(fā)展的第一步,傳統(tǒng)方法評價全面預算存在諸多缺陷,無法準確計算企業(yè)真實盈利水平等,研究EVA評價指標在全面預算中的應用,能促使企業(yè)建立并完善全面預算管理體系,幫助企業(yè)制定合理預算目標,適應市場發(fā)展需求,提高企業(yè)的市場競爭力。
(1)EVA的相關(guān)概念
EVA是一種評價指標,計算方法是通過調(diào)整傳統(tǒng)經(jīng)營利潤,剔除了一些與經(jīng)營活動無關(guān)的收入或損失,更能真實合理地反映企業(yè)的利潤收益,EVA考慮了帶來企業(yè)利潤的所有資金成本,更能真實反饋企業(yè)管理層創(chuàng)造價值。
(2)全面預算的相關(guān)概念
全面預算也可稱為總預算,是在上一年度的總結(jié)的基礎(chǔ)上對企業(yè)一年的經(jīng)濟活動的預測和計劃。具體工作是對企業(yè)的生產(chǎn)、分配和籌資等日常經(jīng)營活動確定目標,編制一套完整的財務報表及附表。全面預算包括業(yè)務預算、資本預算和財務預算。預算不僅僅是一種預測,還是一種對企業(yè)人力資源、物力資源、財力資源等資源的分配計劃,是一種預算實施進度的控制依據(jù)。預算是企業(yè)開展經(jīng)濟活動的基礎(chǔ),是實現(xiàn)企業(yè)短期目標的重要手段,也是企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要組成要素。
三、全面預算管理存在的問題
(1)全面預算人員專業(yè)能力不足,公司重視不夠
預算編制人員素質(zhì)良莠不齊,對全面預算認識不夠深刻,無法真實地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標,實際指導意義不明顯。目前,很多企業(yè)對預算管理存在很多錯誤的認識,有些人認為把預算作為升遷的工具,編制的預算討好了上級卻不切實際,將預算做的夸大、不切實際;有些人因認為預算管理只會增加工作量,對日常工作無幫助,在編制預算工作時不積極,持消極應付態(tài)度;另外,還有些人認為編制全面預算是公司財務部門的事情,與其他部門無關(guān),在配合工作時或編制預算時持一種事不關(guān)己的態(tài)度。
(2)全面預算對企業(yè)的戰(zhàn)略導向不足,預算目標短淺
很多企業(yè)沒有認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性,預算編制往往是編制全年預算,屬于短期經(jīng)營活動,往往忽略資本性投資和研發(fā)支出,不考慮長期經(jīng)營目標,導致預算在編制過程,過于考慮眼前效益,忽略企業(yè)長遠發(fā)展,導致公司預算指標與公司未來長期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃不一致,存在一定沖突,往往導致全面預算難以達到預期的效果。
(3)全面預算松弛,預算指標寬松
預算指標在編制的過程中的不合理,可能導致預算管理在績效考評等方面助力不足;預算指標分解不詳細、不具體,可能無法為企業(yè)某些崗位和環(huán)節(jié)提供預算執(zhí)行和控制的依據(jù);執(zhí)行單位或者個人的掌控能力不能滿足預算責任的需求,可能導致實際與預算目標偏差較大。
四、EVA引入全面預算的優(yōu)勢和不足
(1)EVA引入全面預算的優(yōu)勢
1.有效改善預算編制問題
EVA作為企業(yè)績效評價的起始點、源頭,相對于傳統(tǒng)會計指標,它能更真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,EVA指標應用會使企業(yè)的預算編制更加接近業(yè)務本身,是目前較合理的評價指標。該指標偏向于企業(yè)價值管理,不容易被操,更具有可靠性。
2.有效改善全面預算中存在的戰(zhàn)略脫節(jié)問題
基于EVA的全面預算管理目標本質(zhì)上是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)的財務管理目標,EVA將企業(yè)的戰(zhàn)略評估、目標制定和績效考評有機的結(jié)合,并有效地協(xié)調(diào)各部門的綜合效益,合理的配置資源,能夠更準確、更客觀地評判各部門的經(jīng)營業(yè)績,反映資產(chǎn)運作的能力,使企業(yè)預算目標的分解更科學、更全責,預算執(zhí)行更具有意義。
3.優(yōu)化全面預算中的管理問題
EVA指標較少單獨應用,一般與關(guān)鍵績效指標法、平衡計分卡結(jié)合使用,能改善全面預算在執(zhí)行過程中的管理松馳問題,能補充全面預算的指標評價體系,更真實的反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力,有利于企業(yè)、經(jīng)營者及員工三者利益的統(tǒng)一,形成更公正、更客觀的績效考核體系,使之充分調(diào)動企業(yè)員工工作的創(chuàng)造力和積極性,有效推動企業(yè)全面預算目標管理。
通過對成本費用預算的事前控制、事后分析,對公司經(jīng)營業(yè)務的進行有效的監(jiān)督和控制,發(fā)揮預算的預防、控制作用,提高公司全面預算的執(zhí)行力,確保公司經(jīng)營目標實現(xiàn)。
(2)EVA引入全面預算的不足
EVA指標評價全面預算也存在著一些不足。首先,EVA指標不能反映通貨膨脹對銷售收入的影響,但實際上通貨膨脹一直存在于市場交易中;其次EVA指標在考核中過分重視效果,對非財務信息的關(guān)注較少,忽略了企業(yè)領(lǐng)導、管理層及廣大員工的努力過程,使得EVA較低的部門管理者可能缺乏積極性;最后,EVA體系在成熟的市場經(jīng)濟條件和以價值創(chuàng)造為核心的運作模式下能發(fā)揮最大的作用,但現(xiàn)實中,上述條件往往是不完全具備的,因此也會制約了EVA的作用。
五、EVA導向下加強企業(yè)全面預算的建議
(1)重視全面預算,營造EVA氛圍
企業(yè)領(lǐng)導要高度重視全面預算,設(shè)定預算目標,全面接受和認同EVA預算理念,加強企業(yè)經(jīng)營管理;再向員工傳達、灌輸EVA思想,培訓EVA專業(yè)知識,確保普通員工能接受,推動建立EVA理念;將企業(yè)效益與員工的利益聯(lián)系在一起,讓員工以企業(yè)創(chuàng)造價值而工作,塑造企業(yè)的核心價值觀,建設(shè)良好的EVA文化,營造重視價值創(chuàng)造的氛圍。
(2)協(xié)調(diào)完善組織機構(gòu),培養(yǎng)專業(yè)預算人才
為更好的進行預算編制,企業(yè)應設(shè)立預算管理委員會負責溝通相關(guān)工作,但一般企業(yè)通常缺乏預算獨立的專業(yè)的預算管理機構(gòu),往往由財務部門牽頭執(zhí)行,人員的不夠?qū)I(yè)、全面,導致預算有時脫離實際。在EVA的向?qū)?,企業(yè)各部門的設(shè)置要強調(diào)業(yè)務協(xié)作,組織結(jié)構(gòu)以功能結(jié)合為主。企業(yè)預算執(zhí)行管理委員會擬定年度EVA預算目標及預算管理辦法,下達預算指標,組織預算編制人員培訓、培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才,引導各部門對企業(yè)的預算進行編制、執(zhí)行及分析,對企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置,建立資源共享平臺,建立完善的組織架構(gòu)。
(3)將評價機制融入EVA指標
以EVA指標展開預算考核評價,根據(jù)預算設(shè)定績效考核指標,將預算目標落實到被考核主體部門,落實責任人和具體措施,對員工工作進行分解。計劃、人力、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)部門相互配合完成預算編寫,參與后期決策與執(zhí)行,監(jiān)督全面預算計劃的實施。該考核是動態(tài)考核和綜合考核,具有強化激勵機制、改善業(yè)績評價、提升管理水平的作用。
六、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)立足于激烈的市場競爭環(huán)境下,在全面預算管理中應用EVA指標是提升綜合競爭力的重要手段,能夠幫助企業(yè)認識發(fā)展中存在問題,提高內(nèi)控管理水平,提升企業(yè)經(jīng)營成果,有助于企業(yè)抓住機遇并創(chuàng)造價值,可持續(xù)發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
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