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      高校實(shí)施政府會計(jì)制度銜接工作相關(guān)問題的研究

      2019-08-21 03:16:40靳靜
      商情 2019年36期
      關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度銜接高校

      靳靜

      【摘要】長期以來,高校會計(jì)制度主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì),但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)費(fèi)來源以及費(fèi)用支出構(gòu)成的多元化,現(xiàn)行的決算報(bào)告制度已無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和成本費(fèi)用的真實(shí)情況,不利于強(qiáng)化高校的資產(chǎn)管理,不能有效的防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》要求,各級各類行政單位和事業(yè)單位自2019年1月1日執(zhí)行新的政府會計(jì)制度。

      【關(guān)鍵詞】高校? 政府會計(jì)制度? 銜接

      由于新舊會計(jì)制度差異巨大,新形勢下,加強(qiáng)高校新舊會計(jì)制度的銜接工作對于高校有效開展會計(jì)工作具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

      一、做好新舊制度銜接的第一步就是做好科目余額表的期初數(shù)據(jù)錄入

      在數(shù)據(jù)錄入前需要認(rèn)真分析2018年年末數(shù)據(jù),按照《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定準(zhǔn)確填列。需要特別注意的是,預(yù)算會計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目的余額調(diào)整,主要涉及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及代管款項(xiàng)科目余額不應(yīng)列入預(yù)算會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中。這就要求要分析應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的資金構(gòu)成性質(zhì),如果屬于非財(cái)政性資金就應(yīng)調(diào)整“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”科目余額,如果屬于財(cái)政性資金就應(yīng)調(diào)整“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”科目余額。對于往來賬清理不及時的高校來說,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作有一定難度,有些往來賬款已經(jīng)掛賬多年,很難區(qū)分屬于哪種資金性質(zhì)。這也提醒我們要重視往來賬款的及時清理,每年至少清理一至兩次,經(jīng)核實(shí)三年以上確實(shí)無法收回或支付的往來賬款經(jīng)批準(zhǔn)后及時做賬務(wù)處理。

      二、準(zhǔn)確把握兩種會計(jì)核算基礎(chǔ),做好平行記賬

      財(cái)務(wù)會計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制,滿足成本核算、績效管理要求;預(yù)算會計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制,滿足預(yù)算管理、資金管控要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)存在收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時點(diǎn)不同,導(dǎo)致其核算時存在較大的差異。例如往來款項(xiàng)、待攤預(yù)提、購置固定資產(chǎn)(提取折舊)、非貨幣性捐贈收入及資產(chǎn)損失等。在實(shí)際賬務(wù)處理中,分析是否應(yīng)在做財(cái)務(wù)會計(jì)分錄的同時做預(yù)算會計(jì)分錄,首先要基于一點(diǎn),那就是《政府會計(jì)制度》第一部分總說明的第五條“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算;對于其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。”這里的“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”是指形成單位收入的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),代管款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳財(cái)政/國庫款等沒有形成收入的資金不應(yīng)做預(yù)算會計(jì)分錄。

      在平行記賬的過程中,預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別主要總結(jié)如下:1.有同時確認(rèn)為收入和預(yù)算收入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。2.有同時確認(rèn)為費(fèi)用和支出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)為資產(chǎn),預(yù)算會計(jì)確認(rèn)為支出,比如購買存貨、固定資產(chǎn)。4.財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理,比如應(yīng)收賬款、接受非貨幣性捐贈。5.財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理,比如預(yù)計(jì)負(fù)債、計(jì)提折舊/專用基金。6.發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理。7.收到應(yīng)收款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)沖減應(yīng)收,預(yù)算會計(jì)確認(rèn)收入。8.發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理。9.支付應(yīng)付款項(xiàng),財(cái)務(wù)會計(jì)沖減應(yīng)付,預(yù)算會計(jì)確認(rèn)支出。10.取得借款,財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)借款,預(yù)算會計(jì)確認(rèn)債務(wù)收入。11.償還借款,財(cái)務(wù)會計(jì)沖減借款,預(yù)算會計(jì)確認(rèn)債務(wù)支出。12.發(fā)出存貨,財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)支出,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理。13.資產(chǎn)處置,財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)處置費(fèi)用,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理。14. 年末轉(zhuǎn)賬的區(qū)別等。

      三、賬務(wù)處理中遇到的一些問題

      (1)科研經(jīng)費(fèi)核算問題。按照新制度要求,財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理中屬于非財(cái)政撥款的科研經(jīng)費(fèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,這就要求在收到科研經(jīng)費(fèi)時先通過“預(yù)收賬款”科目,再按照科研合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入。這對于科研經(jīng)費(fèi)較多的高校來說工作量太大,建議是否在當(dāng)年能完成的科研項(xiàng)目當(dāng)年一次性確認(rèn)收入,分年度完成的在每年末確認(rèn)收入。

      (2)科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用及管理費(fèi)問題。按照新制度要求,在提取科研項(xiàng)目間接費(fèi)用及管理費(fèi)時,財(cái)務(wù)會計(jì)借方計(jì)入“管理費(fèi)用”,貸方計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”,同時預(yù)算會計(jì)借方計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,貸方計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理存在一定問題,首先,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目不應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目核算,同時一些屬于財(cái)政撥款的科研項(xiàng)目的管理費(fèi)轉(zhuǎn)入了非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余中,改變了資金性質(zhì)。建議預(yù)算會計(jì)做賬務(wù)處理時可以在 “科研事業(yè)支出”科目下分別設(shè)立不同明細(xì)項(xiàng),同時計(jì)入借貸方進(jìn)行核算。

      (3)應(yīng)付公務(wù)卡問題。按照原來的會計(jì)處理,在業(yè)務(wù)發(fā)生時,先同時計(jì)入支出及應(yīng)付公務(wù)卡科目,再按期匯總打入職工公務(wù)卡。按照新制度要求,財(cái)務(wù)會計(jì)在計(jì)入支出及應(yīng)付公務(wù)卡科目時預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理,實(shí)際發(fā)放時才予以確認(rèn)。對于部門多、人數(shù)多、業(yè)務(wù)量大的高校來說無法在實(shí)際支付時重新確認(rèn)該由哪個項(xiàng)目支出,不具備可操作性。建議預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理時,同時計(jì)入“費(fèi)用支出”及“資金結(jié)存—公務(wù)卡”科目,償還公務(wù)卡時借方做“資金結(jié)存—公務(wù)卡”科目予以沖銷。

      (4)其他應(yīng)收款核算問題。按照新制度要求,其他應(yīng)收款在發(fā)生時,預(yù)算會計(jì)不做賬務(wù)處理,實(shí)際報(bào)銷支出時再做賬務(wù)處理。但是如果在款項(xiàng)支出時預(yù)算會計(jì)不做相應(yīng)的賬務(wù)處理扣減項(xiàng)目指標(biāo),可能造成實(shí)際報(bào)銷時項(xiàng)目余額已經(jīng)不足,但是錢已經(jīng)付出去了。建議業(yè)務(wù)發(fā)生時,預(yù)算會計(jì)做相應(yīng)支出的業(yè)務(wù)處理,沖銷時不再做業(yè)務(wù)處理。

      新舊會計(jì)制度在會計(jì)核算基礎(chǔ)、資產(chǎn)負(fù)債管理、會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置等方面都發(fā)生了巨大的變化,通過健全會計(jì)管理體系、提升會計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理和提高會計(jì)電算化程度等措施可以更好地實(shí)現(xiàn)高校新舊會計(jì)制度的銜接,為高校順利開展會計(jì)工作打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表.

      [2]任偉,林海云.政府會計(jì)制度17個疑難問題案例解析[J].商業(yè)會計(jì),2018,(24).

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