上市公司會計報表分析若干問題研究

劉桂香 王柏東

摘要：上市公司進行的財務(wù)信息披露，是市場經(jīng)濟體制下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的必然結(jié)果，當所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)被分離后，由于企業(yè)外部的利益相關(guān)者并不直接參與到公司的經(jīng)營管理活動中來，所以他們只有根據(jù)分析該公司對外披露的財務(wù)信息進而來了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，但是如果想要深層次的解讀這些蘊藏在數(shù)據(jù)背后的信息，就需要利益相關(guān)者對財務(wù)信息特別是會計報表中的數(shù)字信息進行更加全面且深層次的分析。

關(guān)鍵詞：上市公司 財務(wù)信息 財務(wù)報表 財務(wù)狀況

引言：隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的上市公司數(shù)量也在不斷增加，但是隨著上市公司規(guī)模的不斷壯大，我們也應(yīng)該隨時對上市公司的經(jīng)濟發(fā)展進行監(jiān)督和管理。本文以上市公司為例，對上市公司的會計報表出現(xiàn)的相關(guān)問題進行分析并且提出相關(guān)意見和措施，以促進上市公司更好的發(fā)展。

一、上市公司會計報表中的問題分析

會計報表是指上市公司對外提供的用以說明公司在某一特定日期的財務(wù)經(jīng)營狀況經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等會計相關(guān)數(shù)據(jù)的報表內(nèi)容。這些數(shù)據(jù)信息能夠使會計報表發(fā)揮其本身所具有的作用，比如會計報表能夠為有關(guān)的利益相關(guān)者、債權(quán)人以及其他會計報告的使用者提供幫助作用的財務(wù)數(shù)據(jù)，便于資源的合理分配。會計報表的準確性與可靠性不僅對利益相關(guān)者有非常重要的作用，也對社會公眾有著很重要的影響力。只有保證會計報表的準確與可靠，這些會計信息才能對利益相關(guān)者以及整個社會產(chǎn)生積極的影響。

（一）會計報表中信息披露不全面有時會產(chǎn)生疑漏

會計報表如果想要發(fā)揮其本身的作用，需要達到及時性和正確性。比如對有關(guān)的交易雙方的信息進行披露，一些企業(yè)進行搪塞，對產(chǎn)生的問題解釋不足，有些重要信息不進行披露，正確性得不到有效的保證。如果財務(wù)信息的數(shù)據(jù)和資料的正確性得不到保證，何談決策的正確無誤，這些問題不能解決，報表的正確性也會大大降低，從而產(chǎn)生許多負面影響，不利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。無法取得投資者的信任，就無法獲得經(jīng)濟的投入，這樣很難讓企業(yè)的資金進行流動，如果資金無法流動，企業(yè)遲早會走向落寞，所以保證會計報表的準確性至關(guān)重要。

（二）會計信息的披露可靠性相對比較差

我國現(xiàn)行的法規(guī)也存在相當多的不足，導致會計報表信息披露可靠性難以保證。真實性要求會計信息的披露如實反映客觀經(jīng)濟的發(fā)展事實，其評判的標準有兩個。一是制度規(guī)則應(yīng)該確定其標準，符合標準要求的數(shù)據(jù)都是可靠的。二是要以客觀現(xiàn)實作為評判的標準，具有現(xiàn)時意義的信息才應(yīng)該是準確可靠的。能夠使披露的資料和數(shù)據(jù)具有準確性，發(fā)揮其本身固有的功能。同時，只有確保會計信息的準確性，才能確保相應(yīng)的決策的可靠性。

（三）披露的相關(guān)性不夠充足

我國現(xiàn)在實施的會計制度與法規(guī)對于會計報表披露內(nèi)容的標準不統(tǒng)一，具體的內(nèi)容也比較泛泛而談，對企業(yè)財務(wù)狀況、會計報表等信息所涉及的指標數(shù)據(jù)缺少明確的統(tǒng)一規(guī)定，因而導致財務(wù)報表內(nèi)容涵蓋不全面、缺乏可理解性，對報表的使用相關(guān)者沒有有效的幫助，喪失其原本應(yīng)該具有的作用。由于會計報表數(shù)據(jù)披露具有重要作用，應(yīng)該對上市公司的基本財務(wù)狀況、公司應(yīng)用的有關(guān)會計政策、會計報表相關(guān)內(nèi)容的明細資料等進行披露，還應(yīng)將與其內(nèi)容相關(guān)的，對進行決策有作用但是又無法體現(xiàn)在財務(wù)報表中的相關(guān)信息進行相應(yīng)的闡述和披露，增加數(shù)據(jù)資料的預(yù)測性，增強數(shù)據(jù)的預(yù)測價值，這種方法將會使財務(wù)報表的功能充分體現(xiàn)出來，進而促進企業(yè)的更好發(fā)展。

會計報表的可理解性要求企業(yè)給出的會計信息應(yīng)當簡明易懂，方便投資者及其他會計報表使用者的理解和決策。會計報表的可理解性也存在著較多的問題有待于解決，會計報表形式的現(xiàn)有標準不夠統(tǒng)一，通常給報表使用者查閱有關(guān)信息帶來不便。沒有對應(yīng)該披露的數(shù)據(jù)進行解釋，很難讓投資人根據(jù)公司的財務(wù)報表對企業(yè)進行投資。如果沒能收到資金，企業(yè)的資金流動性就無法保證，這樣就更無法保證獲得更多的經(jīng)濟利潤。

如果會計報表在披露的過程中有弄虛作假的行為，一般的信息使用者很難發(fā)現(xiàn)其中存在的各種漏洞，他們只能根據(jù)虛假的財務(wù)報表進行決策和投資，很難保證投資決策的合理性，相關(guān)部門應(yīng)該加大嚴查的力度，杜絕弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生，保證經(jīng)濟的正常進行和發(fā)展。下面通過案例進行分析和研究，從中吸取經(jīng)驗教訓。

二、會計報表的辨識方法及會計處理的重要特征

（一）辨識會計報表虛假問題的相關(guān)方法

比率分析法是指對財務(wù)報表中的某一項目與其有關(guān)的另一項目進行計算所得出來的數(shù)據(jù)從而進行對比和分析，用以判斷會計報表表達的正確與否，同時可以對企業(yè)未來經(jīng)濟發(fā)展提供相應(yīng)的參考，有利于正確分析企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。

對以上計算所得出的數(shù)據(jù)進行對比分析.從中找出公司財務(wù)報表的缺陷和差異。趨勢分析法是對報表中的一些數(shù)值金額及其變動情況進行對比與分析，可知道該項目的變動情況及其變動程度的大小，有效的反映企業(yè)日常經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。通過對這些數(shù)據(jù)的計算，能夠更加準確的了解相關(guān)業(yè)務(wù)之間存在的關(guān)系，對財務(wù)報表有更加深刻的認知。

（二）會計處理的兩個重要特點

根據(jù)上述討論可以知道，可靠性及相關(guān)性是處理會計問題的兩個重要特點，可靠性和相關(guān)性的重要程度，一直都沒有定論。但是隨著現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展趨勢來看，許多國家對相關(guān)性的重視程度越來越高，公允價值的社會經(jīng)濟作用不可代替。因為其符合我國經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，對我國現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展有著公平與合理的評價，更有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展。所以，我們可以從多數(shù)上市企業(yè)對資產(chǎn)評估進行造假的現(xiàn)狀中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)提供不可靠的會計報表，從而衍生出諸多問題。

三、對上市公司財務(wù)報表產(chǎn)生問題的解決措施

（一）從政府監(jiān)督控制角度考慮

我國的會計報表中會計信息披露制度制定的晚，相關(guān)方面的措施還不夠全面，政府有關(guān)部門應(yīng)該及時補充有關(guān)信息相關(guān)法律法規(guī)的不足，主要目的是使數(shù)據(jù)的披露做到準確與可靠。與此同時，政府還應(yīng)學習其他發(fā)達國家市場信息披露的制度規(guī)范，努力使信息披露做到規(guī)范化，保證其披露達到可靠、完整的要求，發(fā)揮證監(jiān)會及其他相關(guān)部門的監(jiān)督作用，檢查和查處會計信息披露中違反法律規(guī)定的行為。對違法的公司進行相應(yīng)的處罰，保證財務(wù)報表的準確性，使利益相關(guān)者做出合理的投資決策。

1.努力形成以會計準則為核心的財務(wù)信息披露制度

2006年財政部新頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》適應(yīng)了我國經(jīng)濟的發(fā)展需求，并且根據(jù)國際會計條例對財務(wù)信息的形成和披露做了科學的分析和評價。該準則在某些方面有效地提高了會計報表和表外資料的真實性。新的會計準則會有效避免這些根據(jù)會計方法對利潤進行更改的漏洞，打擊并且減少不合理的經(jīng)濟活動。有相關(guān)的會計準則進行約束，將能夠極大的減少相關(guān)問題的產(chǎn)生，使財務(wù)信息的披露制度更加趨于完善，報表的使用者能夠利用報表做出正確的決策，進而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。

2.加強法律制裁的影響力

要使財務(wù)信息披露的真實性提高，政府相關(guān)部門制訂并且實施了很多治理會計問題的法規(guī)及法律，例如《會計法》及其他的法律法規(guī)，雖然這些法律和法規(guī)也存在著種種缺陷及不足，但是如果能夠不斷地改進和嚴格的實行，就能夠保證財務(wù)信息的質(zhì)量。所以，相關(guān)部門一定要嚴格實行相關(guān)法規(guī)，并且加大執(zhí)行和處罰力度。我們有必要學習國外的某些法律規(guī)定，借鑒他們條款中適合我國客觀經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的項目，借鑒其中優(yōu)秀的部分加以運用。這樣也能夠幫助我們國家會計方面的法律及法規(guī)的健全與完善，相關(guān)部門必須使相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)揮其具有的強制力，加大執(zhí)法力度，盡量避免財務(wù)信息的違規(guī)行為發(fā)生，使企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。同時應(yīng)該加大對相關(guān)違法的財務(wù)事件進行處罰。讓心存僥幸者不敢再弄虛作假，從而提高財務(wù)信息的準確性。

3.完善企業(yè)財務(wù)信息披露信用考核標準

要發(fā)揮財務(wù)信息的決策作用，需要建立并且完善資料和數(shù)據(jù)披露信用的審核標準，如果有的公司沒有依據(jù)相關(guān)要求進行信息披露，我們可以從其經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍等方面進行約束，使相關(guān)的資源能夠發(fā)揮其所具有的最大功能和作用，充分發(fā)揮該資源的有效性。只有建立完善的信息考核標準，才能使經(jīng)濟信息的披露在可監(jiān)控的范圍內(nèi)。從而保證財務(wù)信息的準確性，促進上市公司的經(jīng)濟健康發(fā)展。

（二）從相關(guān)機構(gòu)和媒體的方面考慮

1.努力提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平

努力加強會計師事務(wù)所審計能力，同時還要努力提高注冊會計師職業(yè)道德水平。嚴格的審計制度是上市企業(yè)財務(wù)報表信息披露正常進行的重要前提。為了保證客觀公正，應(yīng)該提高審計機構(gòu)的審計責任。注冊會計師協(xié)會應(yīng)嚴格要求并且提高自身的素質(zhì)，提高內(nèi)部控制，提高審計質(zhì)量。因為我國上市企業(yè)的財務(wù)事件比較多，但是從業(yè)人員并不多，加速培養(yǎng)注冊會計師迫在眉睫，所以，應(yīng)在政策上對注冊會計師進行適當?shù)膬A斜，努力提高注冊會計師的綜合業(yè)務(wù)能力。

2.完整有效的公司管理結(jié)構(gòu)

有效的公司管理結(jié)構(gòu)是避免上市企業(yè)會計信息人為失真的前提保證.完整有效的公司管理結(jié)構(gòu)，能夠促使上市企業(yè)規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)披露，增加數(shù)據(jù)的準確性，保證會計信息的可靠性。獨立董事人員在企業(yè)有關(guān)問題上可以做出自己的決策.它不僅不代表出資人.而且也不代表公司管理層.這樣才能使財務(wù)信息披露得更加準確和可靠.獨立董事人員在很大程度上能夠解決財務(wù)信息披露作假的問題。當然企業(yè)應(yīng)該保護獨立董事具有與其他董事相同的知情權(quán)，必須做到信息的公平和平等。這樣才能使董事會的成員對財務(wù)報表內(nèi)容的可靠性進行監(jiān)督，避免財務(wù)信息上產(chǎn)生的人為失真行為。避免或者減少人為失真行為的產(chǎn)生，有利于提高會計報表的準確性，使財務(wù)報表發(fā)揮其本身的作用，同時也能夠形成完整有效的公司管理結(jié)構(gòu)，以利于公司健康發(fā)展。

3.充分發(fā)揮監(jiān)事會的職能

監(jiān)事會的職能是要保證會計數(shù)據(jù)和資料的真實性、可靠性。所以.更加應(yīng)該努力提高監(jiān)事會成員的職業(yè)道德素質(zhì)和對財務(wù)信息相關(guān)法律法規(guī)的了解，這樣才能更好地發(fā)揮監(jiān)事會的職能，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，最終使會計報表發(fā)揮其具有的功能，促進企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展。

4.積極推進相關(guān)媒體機構(gòu)的輔助監(jiān)督功能

對于媒體毫無事實根據(jù)的刊登上市公司提供的經(jīng)過會計師事務(wù)所審計的會計報表這一現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題而言，媒體在報道這些財務(wù)報表資料之前，就應(yīng)該對其內(nèi)容的準確性和可靠性進行再次的認證，必須保證財務(wù)信息的真實和準確，換言之就是由媒體邀請其他的注冊會計師對其質(zhì)量進行再次審查，以提高會計信息披露的質(zhì)量。但是，媒體機構(gòu)邀請的注冊會計師必須要區(qū)別于上市公司聘請的注冊會計師，即不能由同一機構(gòu)中的同一人員進行復核，確保財務(wù)信息的真實性。在復核過程中發(fā)生的一系列費用由該公司進行統(tǒng)一支付。

（三）從會計工作人員方面考慮

很多會計人員由于缺少繼續(xù)教育的意識，在思想上對會計職業(yè)道德沒有具體的概念，有時難免會出現(xiàn)自身利益與國家和單位利益相沖突時，有可能發(fā)生違法違紀的行為，對會計報表進行造假。這樣不僅會對企業(yè)帶來危害還會對國家經(jīng)濟的運行造成危害。一些會計人員喪失了基本的法律觀念，利用職務(wù)以身試法，走上違法犯罪的道路。在經(jīng)濟的發(fā)展過程中，如果不對會計職業(yè)道德缺失的問題盡快解決，勢必會使我國的經(jīng)濟秩序遭到破壞。因此，對這種問題進行解決迫在眉睫。首先，會計工作人員應(yīng)該樹立正確的價值觀念，不能為一己私利就摒棄正確的職業(yè)道德。其次還要建立積極的競爭機制，有競爭才有進步，這就要求會計人員加強理論與實踐的學習，提高自己的會計技能，樹立正確的價值觀念。只有堅持準則和底線的人才能在激烈的市場競爭中不被淘汰。會計工作貫穿于我國經(jīng)濟建設(shè)的各個行業(yè)，會計工作不能獨立存在，這就決定了會計工作必須樹立服務(wù)意識，這個行業(yè)有其特殊性，會計人員必須要謙虛謹慎，樹立自己的良好形象，做一個合格的會計工作者。