淺論中小型企業(yè)管理機制下的內(nèi)部控制制度

徐衛(wèi)東

摘要：中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展方面具有極為關(guān)鍵的作用，同時在提高財政收入、實現(xiàn)社會穩(wěn)定、推動經(jīng)濟快速發(fā)展以及增加城鄉(xiāng)就業(yè)量等方面也發(fā)揮著重要作用?；谌蚪鹑谖C的不良經(jīng)濟背景，多數(shù)中小企業(yè)都遭到了不同程度的沖擊，其在會計控制上的不足逐漸被暴露出來。內(nèi)控制度不但是企業(yè)管理當(dāng)中的構(gòu)成部分，也是企業(yè)當(dāng)中所有管理與控制的總稱。不斷健全企業(yè)的內(nèi)控制度，已演變成實務(wù)界與理論界所探討的一個焦點話題。該文主要圍繞國內(nèi)中小企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀及其存在的相關(guān)問題而展開了分析，并嘗試著找出問題的根源，最后圍繞內(nèi)部控制給出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;對策

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-030-02

一、中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小企業(yè)可以推動經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和實現(xiàn)社會穩(wěn)定，它是國民經(jīng)濟的關(guān)鍵構(gòu)成部分。一家企業(yè)的內(nèi)控制度有沒有達(dá)到健全有效，將直接體現(xiàn)出它的工作效率、管理水平以及經(jīng)濟效益。由于中小企業(yè)所擁有的職員較少、運營規(guī)模小以及技術(shù)不夠先進(jìn)等，因而造成其在管理上未能形成內(nèi)控意識，甚至對內(nèi)控制度采取了忽視的態(tài)度，于是導(dǎo)致內(nèi)部控制演變成了其管理工作中的一大盲點。進(jìn)而提高了它的運營風(fēng)險，無法確保企業(yè)完成運營目標(biāo)。依據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)控上所存在的各種問題來看，提高會計信息質(zhì)量與健全內(nèi)控制度，對于形成合理的信息披露制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)投資人員的正當(dāng)權(quán)益，以及促成資本市場的順利運行，存在極為關(guān)鍵的意義。

二、有效內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

（一）恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，需要創(chuàng)建出以運營者、技術(shù)創(chuàng)新者之類的人力資本及貨幣資本為基礎(chǔ)，以區(qū)分該兩種資本為核心的法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而形成能夠?qū)夹g(shù)創(chuàng)新者、運營者以及貨幣資本擁有者進(jìn)行約束的機制，尤其是對前兩者的約束與激勵。

（二）優(yōu)良的信息管理

要想對某些信息進(jìn)行有效管理，就應(yīng)當(dāng)在第一時間內(nèi)對其進(jìn)行科學(xué)辨別、獲取以及加工，同時選取那些有利于職員在工作過程中充分使用此類信息的形式，并能夠在企業(yè)當(dāng)中實現(xiàn)有效傳遞。

（三）良好的人員素質(zhì)

企業(yè)需從自身的運營特征、所處環(huán)境狀況以及職員素質(zhì)等因素出發(fā)，按照企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略，在職業(yè)素養(yǎng)教育、崗位交換、職位競選、員工招聘、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、年終考核以及違章處罰等各個方面，形成合理的機制，從而確保全體員工能夠遵守內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

（四）適用的企業(yè)文化

企業(yè)文化需要歷經(jīng)較長時間的生產(chǎn)運營才能形成。決定其產(chǎn)生與變化的關(guān)鍵因素在于高管層的領(lǐng)導(dǎo)所持有的運營理念和選取的運營方式、董事會和制定戰(zhàn)略決策的委員會所具備的管理理念等。所以，這部分對企業(yè)文化起著決定作用的人員注重企業(yè)的內(nèi)控，同時盡量去創(chuàng)造便于實現(xiàn)內(nèi)控的企業(yè)文化，則屬于企業(yè)高效實現(xiàn)內(nèi)控的關(guān)鍵因素。

（五）科學(xué)的風(fēng)險管理

所有企業(yè)甚至它所包含的每個責(zé)任中心，每時每刻都在面臨著各種風(fēng)險。倘若可以在第一時間內(nèi)察覺風(fēng)險，同時借助有關(guān)措施加以監(jiān)管，那么或許就會避免風(fēng)險，或者降低損失，甚至還有可能把風(fēng)險變?yōu)闄C會。

三、中小型企業(yè)在內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人屬于企業(yè)當(dāng)中最為關(guān)鍵的資源，同時也屬于一大內(nèi)控因素。中小企業(yè)的運營規(guī)模都很小，加上運營活動較為單一，所以在人員配置上無法做到各司其職與專業(yè)對口。另外，其員工的職業(yè)道德與綜合素質(zhì)都比較低，不能充分意識到內(nèi)控的重要性。更何況長久以來，無論是會計繼續(xù)教育，還是高等院校的會計教育，針對內(nèi)控所傳授的內(nèi)容都較為膚淺，財務(wù)人員所掌握的內(nèi)控知識也相當(dāng)有限。甚至部分會計人員不具備會計工作所需的技能與知識。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小型企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

絕大多數(shù)中小企業(yè)都是由個體或私人合伙實現(xiàn)運營的，對企業(yè)進(jìn)行投資的人員就是運營者，因而整個企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象十分顯著。某些企業(yè)里面的領(lǐng)導(dǎo)實行“家長式”管理，企業(yè)賺了錢之后就自己花掉，然后又自行簽字與報銷，有的領(lǐng)導(dǎo)雷厲風(fēng)行，只有他自己說了算。多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)覺得一旦實行了內(nèi)控制度，那么辦事就會非常不方便，花錢也會不順手，這種內(nèi)控制度簡直就是一塊絆腳石，于是只在內(nèi)控方面做做樣子。少數(shù)企業(yè)在管理上之所以會出現(xiàn)混亂局面，主要是因為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)違反了授權(quán)批準(zhǔn)與職責(zé)分離之類的內(nèi)控制度。

（三）在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在

中小企業(yè)造成信息失真與賬目模糊的關(guān)鍵原因包括以下三點：其一，將粉飾業(yè)績作為根本目的。部分小型國企在年終的時候，為了能應(yīng)對上級部門的各項檢查，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟指標(biāo)，不得不對有關(guān)賬目進(jìn)行造假。做出賬外賬忽悠上級部門，故意制造虛盈實虧的假象。其二，將偷稅作為主要目的。中小企業(yè)由于存在業(yè)務(wù)量少、運營規(guī)模小以及交易額不多等特點，極易被相關(guān)檢查部門所忽視。其三，中小企業(yè)不具備雄厚的財務(wù)基礎(chǔ)，致使其在會計信息上極易出錯。少數(shù)企業(yè)中的會計師甚至連會計資格證書都沒有拿到，對于會計知識也掌握得較少，因而在進(jìn)行賬務(wù)處理時極易出錯，進(jìn)而造成會計信息失真。

2.在資產(chǎn)上的安全系數(shù)過低。由于中小企業(yè)沒有對內(nèi)控引起高度重視，因而在資產(chǎn)管理方面存在各種不足：（1）應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)所需時間過長，導(dǎo)致很難收回資金;（2）過于注重金錢而忽視實物，大量資金無故流失。大部分中小企業(yè)當(dāng)中管理人員未能全方位管理半成品、原材料以及固有資產(chǎn)，即使存在不良問題也不會受到懲罰，時常出現(xiàn)浪費資產(chǎn)的現(xiàn)象。（3）未能嚴(yán)格管理現(xiàn)金，導(dǎo)致資金得不到有效使用。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性

相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)能夠更加靈活地開展運營活動，可在資金、實力以及知名度等方面卻處于弱勢，所以多數(shù)中小企業(yè)都不得不面臨虧損的局面。

四、完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

所有控制或多或少都會產(chǎn)生費用，與此同時，所有控制因為改正了之前存在的有關(guān)偏差，所以均會形成有關(guān)收益。從經(jīng)濟層面來看，僅當(dāng)內(nèi)控產(chǎn)生的收益高于其成本時，才能稱得上劃算。各中小企業(yè)的運營規(guī)模有大有小，因此能夠提供的控制系統(tǒng)費用各不相同。對于大型企業(yè)來說，唯有創(chuàng)建出復(fù)雜的控制系統(tǒng)才能完成內(nèi)控，而中小企業(yè)只需借助—個較為單一的控制系統(tǒng)便能實現(xiàn)有效控制。

（二）著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)是指將兩項甚至更多的職務(wù)安排給同一個人辦理。不相容職務(wù)分離指的是把那些不相容的職務(wù)分別交給多個人員或部門完成。正如上文所述，由于中小企業(yè)在人員數(shù)目與運營規(guī)模上比較特殊，不能做到各司其職，因此將不相容職務(wù)實行分離控制，提高不同崗位間的關(guān)聯(lián)性就變得尤為關(guān)鍵。諸如，進(jìn)一步明晰處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計事項的審批人員、保管財物的人員以及記賬人員的職責(zé)，讓其互為制約;不允許出納人員開展與會計檔案的管理、債務(wù)賬目的登記有關(guān)的工作;將法人代表私章跟財務(wù)專用章交由不同人員管理，出納人員專門管理銀行支票，而出納人員管理財務(wù)專用章。

（三）利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系

1.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核

要想確保企業(yè)的內(nèi)控制度能夠產(chǎn)生作用，同時讓其逐漸變得更為健全，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每隔一段時間對內(nèi)控制度的落實情況進(jìn)行考核，明確內(nèi)控制度有沒有被高效執(zhí)行，產(chǎn)生了怎樣的成績，遇到了什么難題，以及某一內(nèi)控制度為什么沒有得到落實，并估計其導(dǎo)致的后果。

2.加強對內(nèi)部控制行為主體的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處

造成企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)控失效的行為主體是人，導(dǎo)致企業(yè)會計風(fēng)險和運營風(fēng)險的也是人。僅有同上下級實行高效溝通，準(zhǔn)確獲悉某些人員的思想與動機，才能順利開展內(nèi)控工作。換句話說就是，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)以自律，為下屬們做好榜樣，還要完成如下工作：一方面支持會計人員參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，或接受職業(yè)道德教育;另一方面在第一時間內(nèi)獲悉會計人員有關(guān)的思想及其工作表現(xiàn)。

3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加大合理性控制的力度不僅能促使企業(yè)自覺遵守相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，而且能夠確保所有的經(jīng)濟活動均能在合法的狀態(tài)下順利進(jìn)行。對企業(yè)運營活動進(jìn)行更為有效的控制除了能在合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)的運營決策與目標(biāo)以外，還可增強企業(yè)的發(fā)展動力與提高企業(yè)的利潤，慢慢扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟虧損的不良局面。中小企業(yè)這一推動經(jīng)濟飛速發(fā)展的主力軍，存在著極強的生命力與無法估測的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

由于我國成功加入了WTO，并在改革方面日益變得深入，因而國內(nèi)的中小企業(yè)必然會迎來十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)控制度不僅是企業(yè)迅猛發(fā)展的生命線，也是促使企業(yè)在激勵的市場競爭中獲勝的主要法寶。但愿在不久的將來，更多的企業(yè)可以意識到內(nèi)控制度的作用，并主動創(chuàng)建出較為健全的內(nèi)控體系，讓內(nèi)控制度充當(dāng)我國市場經(jīng)濟有序發(fā)展的有力后盾。