業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中內(nèi)部控制缺陷防擴散研究

【摘 要】 文章主要聚焦于企業(yè)之間由商業(yè)活動關(guān)聯(lián)形成的業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中內(nèi)部控制缺陷的傳導和防擴散問題。研究認為，業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中一個企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷可能通過商業(yè)活動輸入到其他企業(yè)，造成缺陷在業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的擴散。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷擴散的業(yè)務途徑主要包括經(jīng)營活動、投融資活動和其他活動三類，目前易于擴散的內(nèi)部控制缺陷主要集中在物流和資金流兩方面，隨著業(yè)務和管理信息化程度的提高，信息流方面的控制缺陷影響將會增大。建立企業(yè)全面風險管理系統(tǒng)、設(shè)置業(yè)務行為準則，建立伙伴企業(yè)風險監(jiān)控評價體系，跟蹤源頭企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)核心指標變動狀況，建立行業(yè)、區(qū)域和政府監(jiān)管機制等將是防范控制缺陷擴散的有效方法。

【關(guān)鍵詞】 關(guān)系網(wǎng)絡(luò); 輸入型; 內(nèi)生型; 內(nèi)部控制缺陷; 防擴散

【中圖分類號】 F270 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）16-0031-04

一、問題的提出

任何企業(yè)的有效運營都離不開一定的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。已有研究顯示，企業(yè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)有助于提升企業(yè)價值、激發(fā)創(chuàng)新和戰(zhàn)略調(diào)整[1]，也會影響公司治理[2]，與“內(nèi)部控制存在替代效應”[3]。企業(yè)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)存在正面作用的同時也有負面影響：一個企業(yè)的財務危機會通過供應鏈上的經(jīng)濟聯(lián)系影響上下游企業(yè)[4]，供應鏈風險也具有傳染性[5]。因此，業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中基于企業(yè)和企業(yè)之間商業(yè)活動的關(guān)聯(lián)，一個企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷可能會經(jīng)由商業(yè)活動輸入到其他企業(yè)，造成內(nèi)部控制缺陷在業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的擴散。2000年由于上游供貨商倉庫火災導致愛立信公司損失12%全球市場份額的事件，2005年由于源頭供貨商違法使用“蘇丹紅”導致肯德基多款產(chǎn)品停售的事件，2008年由于乳品收購站三聚氰胺污染導致三鹿集團整體破產(chǎn)的事件，2015年由于原料供應商桂林興達藥業(yè)改變銀杏葉提取生產(chǎn)工藝并從不具備資質(zhì)的企業(yè)購進原材料作為產(chǎn)品直接銷售等違法行為導致9家上市醫(yī)藥企業(yè)緊急召回產(chǎn)品的事件等都是典型例證。類似問題的發(fā)生不得不引起思考：一個企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不能只局限在企業(yè)自身，企業(yè)除了關(guān)注自身內(nèi)生的控制缺陷外，還要考慮通過業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)輸入的缺陷，并應該進一步建立防止內(nèi)部控制缺陷在業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中擴散的機制。

現(xiàn)有與本文相關(guān)的文獻主要關(guān)注了社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險問題。學者們研究了社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)下企業(yè)擔保融資風險和控制機制[6]，檢驗了獨立董事網(wǎng)絡(luò)對降低公司被訴風險的作用[7]，分析了社會資本對企業(yè)間風險傳染的影響[8]等，有研究認為社會網(wǎng)絡(luò)有助于提升企業(yè)的風險承擔水平[9]，與CEO關(guān)聯(lián)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)會削弱董事會監(jiān)督力度[10]。也有少量文獻研究了業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險問題，構(gòu)建了企業(yè)研發(fā)網(wǎng)絡(luò)的風險傳播模型[11]，探討了企業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)和冰雪旅游產(chǎn)業(yè)集群網(wǎng)絡(luò)風險形成和網(wǎng)絡(luò)關(guān)系治理方法[12-13]，分析了企業(yè)客戶集中程度對內(nèi)部控制缺陷的影響[14]。本文主要聚焦于企業(yè)之間由商業(yè)活動關(guān)聯(lián)形成的業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中內(nèi)部控制缺陷的傳導和防擴散問題。

二、輸入型與內(nèi)生型內(nèi)部控制缺陷的界定及區(qū)分意義

按照我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，所謂內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情況①?；诖?，可以將企業(yè)管理中由于自身內(nèi)部控制設(shè)計存在漏洞或者內(nèi)部控制運行存在弱點和偏差，導致產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷稱為內(nèi)生型缺陷;而將業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中其他企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷通過業(yè)務關(guān)系和經(jīng)濟聯(lián)系傳導到企業(yè)，導致企業(yè)形成的內(nèi)部控制缺陷稱為輸入型缺陷。站在企業(yè)主體的角度，一個企業(yè)輸入型內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度主要取決于三方面因素：（1）企業(yè)所處業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險大小;（2）業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中伙伴企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度;（3）企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險防控體系的完善程度。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為輸入型與內(nèi)生型的理論和實踐意義在于：

1.理論上，它可以將內(nèi)部控制研究的主體從企業(yè)自身拓展到企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，將內(nèi)部控制研究的重點從單純強調(diào)某個企業(yè)擴展到關(guān)注整個業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，這有助于現(xiàn)代管理學理論的完善;引入輸入型和內(nèi)生型內(nèi)部控制缺陷概念，并進一步建立基于此的內(nèi)部控制缺陷分類、認定、披露、監(jiān)測、防范的理論體系，還可以拓展內(nèi)部控制范疇，有利于內(nèi)部控制理論的發(fā)展。

2.實踐上，如果將企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)范圍從企業(yè)自身拓展到企業(yè)的業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，建立基于整個業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷防擴散機制，對企業(yè)建立更完整、全面和有效的內(nèi)部控制體系具有重要價值;而且有助于推動企業(yè)采用事前預測、事中監(jiān)測、事后分析的內(nèi)部控制缺陷認定和防范的系統(tǒng)化方法，提高企業(yè)管理的科學化水平。

三、業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中易于擴散的內(nèi)部控制缺陷類型和擴散路徑

（一）業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險的特點

企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)，關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的企業(yè)是一種競爭-協(xié)作關(guān)系。它們有共同利益也有各自目標;聯(lián)合的同時又可能是競爭對手;合作的同時又保持各自的獨立。這種建立在共同利益需求和不完全契約形式上的企業(yè)聯(lián)盟，在穩(wěn)定性、持續(xù)性上都隱含著巨大風險。因此，處在業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的企業(yè)除了面臨作為獨立法人組織的風險外，還受到業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)本身和伙伴企業(yè)風險的影響。

業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)日常運作過程中，從最初的原材料到加工形成產(chǎn)品到達最終用戶，需要經(jīng)過生產(chǎn)、流通多個企業(yè)，經(jīng)歷設(shè)計、研發(fā)、加工、存儲、運輸配送、信息處理、資金結(jié)算等多重環(huán)節(jié)，形成了由業(yè)務流、物流、資金流、信息流、價值增值流和控制流整合的供應鏈。因此業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)可能在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、業(yè)務活動、資金活動、信息活動和管理活動等方面面臨風險。與單個企業(yè)相比，業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險具有如下特點：

1.業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險具有獨特性。業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險主要來自組成關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)之間相互合作與博弈的關(guān)系。關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)作為獨立的市場主體有各自不同的利益取向，相互之間因為信息不對稱，或者缺乏有效協(xié)作和監(jiān)督機制，在追求各自利益最大化時可能會展開激烈博弈;同時在彼此部分信息和資源共享基礎(chǔ)上它們又存在不同程度的合作，這種競爭與合作博弈下的風險具有獨特性。

2.業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險與企業(yè)自身風險成因不同。除了外部環(huán)境因素外，企業(yè)自身風險主要來自企業(yè)內(nèi)部的管理不當，經(jīng)營不善;而業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險主要來自企業(yè)之間各自利益追求基礎(chǔ)上的競爭合作關(guān)系。

3.業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險會上下傳導。業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)品從研發(fā)、生產(chǎn)到流通整個過程由多個節(jié)點企業(yè)共同參與，因此風險因素可能經(jīng)業(yè)務流程在各個節(jié)點間傳遞和累積，并影響整個關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險水平。按照業(yè)務發(fā)生順序和運作流程，整個關(guān)系網(wǎng)絡(luò)形成了業(yè)務串行和并行交織的混合網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。由于各節(jié)點企業(yè)本身也存在風險，因此整個業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的風險由節(jié)點企業(yè)風險和業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)本身風險構(gòu)成，這些風險會順著業(yè)務鏈在節(jié)點企業(yè)間傳遞。

4.業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險傳導具有“牛鞭效應”。企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中各節(jié)點企業(yè)作為獨立的法人主體，彼此之間的信息共享不完全也不充分，這會導致一個節(jié)點企業(yè)的微小問題傳遞到源頭時可能會被放大，產(chǎn)生“牛鞭效應”。因此業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)越復雜，中間非價值增值過程越多，“牛鞭效應”會越嚴重，關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的效率會越低下。

（二）輸入型內(nèi)部控制缺陷的主要類型

從企業(yè)角度看，雖然從缺陷影響的最終結(jié)果和程度難以將輸入型缺陷和內(nèi)生型缺陷進行明確區(qū)分。但是深入分析會發(fā)現(xiàn)，通過業(yè)務聯(lián)系形成的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中不同類型缺陷的傳染性是存在差異的。物流和資金流兩方面的缺陷是目前業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中最易擴散的缺陷。隨著關(guān)系網(wǎng)絡(luò)業(yè)務和管理信息化程度的提高，業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中各企業(yè)之間信息關(guān)聯(lián)度增強，彼此信息安全依賴程度提高，信息流方面內(nèi)部控制缺陷的影響將會增大。

1.物流方面。業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)形成的重要紐帶之一就是不同企業(yè)經(jīng)由業(yè)務活動形成的物流。因此由關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)之間物流風險傳導的內(nèi)部控制缺陷也成為了企業(yè)輸入型缺陷的重要部分。實際發(fā)生的案例可以幫助我們窺見一斑：

首先，中國百勝旗下肯德基的例子②。2005年3月肯德基被查出其新奧爾良烤雞腿堡、香辣雞翅、香辣雞腿漢堡等多款產(chǎn)品含有有毒成分“蘇丹紅”。經(jīng)調(diào)查確認問題產(chǎn)品的調(diào)料均來自宏芳香料（昆山）有限公司供應給中山基快富公司的兩批辣椒粉，而這些辣椒粉的原料來自廣州田洋公司，圖1所示為肯德基的供應鏈。有關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)田洋公司是一個僅有4名員工的作坊，其向國內(nèi)多個省份的企業(yè)提供辣椒粉原料。該事件導致宏芳香料（昆山）有限公司、中山基快富公司受到查處，國內(nèi)所有肯德基餐廳停售問題產(chǎn)品，“蘇丹紅”對肯德基產(chǎn)生了多方面影響。

其次，桂林興達藥業(yè)的例子③。2015年5月，原國家食藥監(jiān)總局對桂林興達藥業(yè)飛行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在擅自改變銀杏葉提取生產(chǎn)工藝，從不具備資質(zhì)的企業(yè)采購原材料，將外購材料以企業(yè)產(chǎn)品名義銷售給客戶，偽造購料臺賬和生產(chǎn)檢驗記錄等違法行為。仟源醫(yī)藥等9家上市公司和十幾家非上市醫(yī)藥企業(yè)作為下游客戶只得召回問題產(chǎn)品，受該違法事件影響產(chǎn)生了不同程度的損失。

上述實例告訴我們，由于業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)彼此在物流上的依存，一個企業(yè)物流方面產(chǎn)生的控制缺陷會很容易從上游傳導到下游企業(yè)，而企業(yè)之間物流的規(guī)模和依賴程度決定了此類控制缺陷傳導的影響深度。

2.資金流方面。業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)運行的另一個重要紐帶是資金。資金鏈是企業(yè)的生命鏈，在業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中所有企業(yè)的資金鏈以并聯(lián)和串聯(lián)方式連接在一起，共同構(gòu)成了業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的生命鏈。這條生命鏈中某些重要節(jié)點出現(xiàn)控制缺陷，都可能使生命鏈出現(xiàn)風險，甚至導致鏈條中相關(guān)企業(yè)破產(chǎn)倒閉。以手機制造為例④，從品牌手機廠商，到為其代工的工廠，再到生產(chǎn)模具、外殼、電路板、觸摸屏、攝像頭、芯片等手機組件的企業(yè)，以及為這些企業(yè)提供原材料的上游供應商，手機產(chǎn)業(yè)鏈條中任何一環(huán)出現(xiàn)問題都會很容易傳導到其他企業(yè)。比如，2015年擁有5 000名員工的觸摸屏生產(chǎn)企業(yè)——惠州創(chuàng)仕因陷入債務危機停產(chǎn)，導致被其拖欠貨款的6家供應商資金鏈斷裂倒閉，而受影響的上下游合作企業(yè)達數(shù)百家。

業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)資金流方面的控制缺陷很容易從一個企業(yè)傳導到上下游企業(yè)，而企業(yè)之間的交易規(guī)模、資金來源方式和資金結(jié)算方式等決定了此類控制缺陷傳導的影響程度。

（三）業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中內(nèi)部控制缺陷擴散的主要路徑

梳理企業(yè)經(jīng)營管理過程，筆者認為企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中一個企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷可能通過日常經(jīng)營活動、投融資活動和其他活動三類業(yè)務途徑輸入到其他企業(yè)。其中，日常經(jīng)營類活動主要包括采購、銷售、業(yè)務外包、在建工程等業(yè)務，投融資類活動主要包括持有金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、融資租賃、出租（借）資產(chǎn)等業(yè)務，其他類活動主要包括擔保業(yè)務、關(guān)聯(lián)方交易、政府的政策行為等。擴散途徑如圖2所示。

四、業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中內(nèi)部控制缺陷防擴散機制

（一）建立全面風險管理系統(tǒng)，設(shè)置企業(yè)業(yè)務行為準則

企業(yè)要防范業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中輸入型內(nèi)部控制缺陷必須對業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險實施管理，建立全面風險管理系統(tǒng)。利用風險評估工具對業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險進行定性、定量分析，對業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險進行明細分類，分析不同類風險的發(fā)生幅度和概率，確定各類風險容忍度;在風險分析基礎(chǔ)上確定企業(yè)各項業(yè)務活動的邊界，建立企業(yè)的業(yè)務行為準則。

為了確保風險管理系統(tǒng)真正得到落實，切實提高風險管理系統(tǒng)效率，首先，企業(yè)要不斷提升供應鏈管理能力和全員的社會責任意識，包括強化社會責任管理目標、成立供應商社會責任管理機構(gòu)、簽署供應商社會責任協(xié)議、優(yōu)化供應鏈流程和規(guī)范、加強社會責任培訓和技能提升、對供應商社會責任進行風險評估管理，實現(xiàn)對業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中伙伴企業(yè)社會責任數(shù)據(jù)的管理和分析利用。其次，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部各個職能部門要明確責任、理順關(guān)系、強化協(xié)調(diào)、密切合作，重要的還可以成立防擴散職能機構(gòu)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)平臺提升對風險問題的響應速度，避免出現(xiàn)多頭管理、職責不清的問題。

（二）建立伙伴企業(yè)風險監(jiān)控評價體系

1.可以借鑒一些在供應鏈風險管理方面做得好的企業(yè)的經(jīng)驗，通過建立業(yè)務伙伴認證體系，提高業(yè)務伙伴內(nèi)部控制水平，避免業(yè)務伙伴發(fā)生嚴重的內(nèi)部控制缺陷，減少和降低源頭上輸入風險的概率。比如一些公司實行的綠色伙伴認證計劃（Green Partner，GP）和工程分包商管理協(xié)議等，這些認證標準和協(xié)議涉及到戰(zhàn)略與規(guī)劃、流程管理、管理體系、質(zhì)量控制、人員等各個方面，涵蓋了企業(yè)應該遵守的業(yè)務領(lǐng)域的所有法規(guī)、指令、標準與要求，有助于業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中業(yè)務伙伴內(nèi)部控制水平的提高。

2.建立重點業(yè)務伙伴內(nèi)部控制質(zhì)量跟蹤評價機制。建立和實施業(yè)務伙伴認證標準后還要對這些伙伴企業(yè)執(zhí)行和落實相應標準的情況進行實時跟蹤，定期進行評估，達到對伙伴企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的監(jiān)控。比如可以利用風險評估工具和風險評估跟蹤管理系統(tǒng)，對關(guān)鍵供應商進行相應風險評估，并選擇重點供應商進行跟蹤審核。如對新加入供應商進行資格認證，對已經(jīng)合作的供應商進行現(xiàn)場稽查、跟蹤回訪，利用風險評估跟蹤管理系統(tǒng)對供應商風險控制情況進行評估。

3.為了有助于及時阻止業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中風險的進一步傳染和控制缺陷的擴散，企業(yè)可以通過與自己的供應商簽署協(xié)議的方式要求他們（同樣要求各自的供應商）遵守相應的規(guī)范，協(xié)議中要設(shè)置違約條款使違反協(xié)議的行為受到懲罰和付出代價。

（三）跟蹤源頭企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)核心指標的變動狀況

企業(yè)可以設(shè)置業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險評估指標，建立業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險評價體系，跟蹤重要業(yè)務伙伴的風險核心指標變動狀況，及時消除和化解可能傳導過來的風險。同時企業(yè)還可以與客戶等合作伙伴協(xié)商建立供應商聯(lián)合審核等機制，及時掌握合作伙伴的風險和控制情況。

（四）建立行業(yè)、區(qū)域和政府監(jiān)管機制

業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)風險涉及的主體多，牽扯的業(yè)務面廣、風險發(fā)生后影響大。單獨依靠某個企業(yè)力量要達成理想的防控目標有很大難度。因此，在業(yè)務關(guān)系管理比較成熟的行業(yè)可以推動建立行業(yè)防控機制，防范業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中風險的傳染和擴散。比如，定期召開企業(yè)與業(yè)務伙伴的合作研討會，分享經(jīng)驗、探討方法、共同面對挑戰(zhàn);對于市場化程度成熟的地區(qū)可以推動建立區(qū)域防控機制，為企業(yè)業(yè)務關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的運行提供一個健康的區(qū)域生態(tài)環(huán)境，而政府可以通過制定和出臺相應的規(guī)范從宏觀層面提供制度保障。

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