關(guān)于財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立的探討

王偉

摘? 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，民營企業(yè)也加大了對于財務(wù)管理的重視程度，無論從財務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督運行機制，還是從企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、人力資源安排、業(yè)財融合方面都予以相應(yīng)調(diào)整和完善提升。但由于企業(yè)實施以上“三權(quán)”分立產(chǎn)生的職權(quán)賦予時，尚未科學(xué)設(shè)計、合理配置、積極控制相應(yīng)權(quán)限范圍，致使財務(wù)部門權(quán)責(zé)、資源不匹配，企業(yè)出現(xiàn)濫用職權(quán)、重大差錯、舞弊等現(xiàn)象的產(chǎn)生。本文就財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行簡要論述。

關(guān)鍵詞：財務(wù)決策;執(zhí)行;監(jiān)督;三權(quán)分立

一、企業(yè)財務(wù)控制概述

財務(wù)控制是企業(yè)在財務(wù)管理中通過財務(wù)控制行為的實施，著力提高企業(yè)財務(wù)管控能力的活動，屬于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行財務(wù)控制實施過程中，重點是通過財務(wù)決策和財務(wù)分析等手段，來提升財務(wù)控制系統(tǒng)的管控能力，提升企業(yè)財務(wù)管理行為的主動性和可控性，使其成為規(guī)范企業(yè)管理行為的重要落腳點。

（1）財務(wù)控制概念

財務(wù)控制的概念形成經(jīng)歷了一個系統(tǒng)的完善過程。傳統(tǒng)意義上的財務(wù)控制，是企業(yè)財務(wù)管理人員運用財務(wù)計劃、控制目標(biāo)等手段，對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)資源進(jìn)行管理控制的活動，進(jìn)而確保企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。在實施企業(yè)財務(wù)控制的過程中，人的因素成為財務(wù)控制的關(guān)鍵因素。因為企業(yè)的財務(wù)控制行為主要是通過人員管理和控制行為的實施，來提高對企業(yè)財務(wù)控制的管理能力，并使企業(yè)在經(jīng)營活動中能夠受益。

我國企業(yè)財務(wù)控制的相關(guān)理論從無到有，經(jīng)歷了一個初步建立、逐漸發(fā)展和日趨成熟的過程，并隨著我國企業(yè)管理制度的日益健全而不斷完善。一般來說，企業(yè)的財務(wù)控制可以定義為：企業(yè)通過建立健全各項財務(wù)制度，不斷地優(yōu)化與改進(jìn)自身的財務(wù)管理手段，在設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范的同時，通過合理地運用適當(dāng)?shù)募钫?，引?dǎo)企業(yè)內(nèi)部各個組織和人員的活動，從而對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)資源進(jìn)行合理有效地分配和利用，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化而施行的全部財務(wù)管理行為。

（2）財務(wù)控制目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)控制主要是基于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度和現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過一系列企業(yè)的財務(wù)控制行為，不斷規(guī)范企業(yè)的財務(wù)活動，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)控制目標(biāo)。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)控制與企業(yè)財務(wù)控制目標(biāo)之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)財務(wù)控制目標(biāo)是企業(yè)實施財務(wù)控制的核心內(nèi)容和環(huán)節(jié)。COSO報告將財務(wù)控制定義為：企業(yè)的財務(wù)控制主要受企業(yè)管理權(quán)限的影響。在保證企業(yè)財務(wù)行為的可靠性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，通過一定的法律法規(guī)加以保障，增加實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制目標(biāo)的可能性。在具體的控制活動中，財務(wù)控制的主要目標(biāo)往往集中在財務(wù)報告中的財務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營活動是否規(guī)范合理、經(jīng)營業(yè)績是否高效優(yōu)秀等方面。財務(wù)控制的定義見我國頒布的《內(nèi)部會計控制準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》。認(rèn)為財務(wù)控制是一系列企業(yè)管理控制措施和行為的總和，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的重要保證。財務(wù)控制目標(biāo)管理的實現(xiàn)是通過調(diào)動一切財務(wù)資源，實施一系列規(guī)范有序的財務(wù)控制行為，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，不斷提高內(nèi)部管理效率。

二、企業(yè)財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”存在的問題

（1）企業(yè)財務(wù)決策中的不足

財務(wù)決策是企業(yè)戰(zhàn)略的延伸，是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的方向。民營企業(yè)主大多依靠自己的技能，其中有很多技術(shù)和銷售專長，企業(yè)在上述領(lǐng)域的管理水平絕對突出。由于民營企業(yè)主缺乏財務(wù)方面的專業(yè)知識，他們對財務(wù)管理不是很精通。他們只認(rèn)為財務(wù)管理就是資金管理，導(dǎo)致財務(wù)管理三權(quán)問題明顯。由于過去發(fā)展的成功經(jīng)驗，大多數(shù)民營企業(yè)家都有集中的思維和思維意識。在實際的財務(wù)決策過程中，往往形成“一言堂”的決策模式，即所謂“智者有千慮，必有一失”。他們不擅長的自身領(lǐng)域的決策更容易導(dǎo)致財務(wù)決策只關(guān)注短期利益而忽視長期規(guī)劃，但也可能導(dǎo)致整體決策失誤和大股東權(quán)利的濫用，給企業(yè)造成巨大損失。

（2）企業(yè)財務(wù)執(zhí)行中的困難

企業(yè)財務(wù)執(zhí)行是企業(yè)財務(wù)決策的具體實施，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的途徑。民營企業(yè)對財務(wù)部門重視不夠，在財力、物力、人力等資源配置上與實際需要存在嚴(yán)重不足，造成財務(wù)人員的知識素質(zhì)和技能經(jīng)驗，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和發(fā)展規(guī)劃，無法準(zhǔn)確計算和分析財務(wù)數(shù)據(jù)，無法形成對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管，財務(wù)數(shù)據(jù)是許多戰(zhàn)略決策的主要依據(jù)。沒有充分、可靠、完整的信息，決策者只能為盲人感到困難。由于財務(wù)部工作成果不明顯，未授予必要的權(quán)限，發(fā)現(xiàn)并提出了銷售部、生產(chǎn)部、倉儲部等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的問題，而沒有相關(guān)部門的重視就無法有效實施，導(dǎo)致財務(wù)人員的主動性和積極性受挫和喪失，財務(wù)執(zhí)行力薄弱，財務(wù)決策難以有效實施，因此，很難實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

（3）企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中的缺失

企業(yè)財務(wù)監(jiān)督是為財務(wù)決策和財務(wù)執(zhí)行提供保障，促進(jìn)財務(wù)管理朝著既定目標(biāo)邁進(jìn)。民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系不夠完善，這使得金融監(jiān)管部門無法有效地履行監(jiān)督管理職責(zé)，因為缺乏健全的監(jiān)管體系作為基礎(chǔ)，使得金融監(jiān)管部門實際上存在。民營企業(yè)主沒有系統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督觀念和強烈的財務(wù)風(fēng)險意識，財務(wù)部門往往由企業(yè)主的家屬或近親擔(dān)任。在日常的監(jiān)督管理工作中，由于缺乏系統(tǒng)設(shè)計和人情障礙，金融監(jiān)管部門對工作的執(zhí)行效果并不明顯，更多的是流于形式，不能在事前事后進(jìn)行防范和監(jiān)督。

三、對財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)“分立”的改進(jìn)對策

（1）完善財務(wù)決策模式

民營企業(yè)主要是加強對財務(wù)知識的認(rèn)識和學(xué)習(xí)，認(rèn)識到財務(wù)決策的重要性。企業(yè)應(yīng)綜合運用PEST分析法和SWOT分析法，及時分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，明確企業(yè)的市場和行業(yè)地位、競爭優(yōu)勢、機遇和挑戰(zhàn)，綜合考慮短期和長期目標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，充分利用企業(yè)財務(wù)智庫，必要時借助外部力量聘請財務(wù)專家進(jìn)行咨詢、集思廣益，確保財務(wù)決策科學(xué)合理，具有全局性和前瞻性。在財務(wù)決策過程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展需要，建立現(xiàn)代公司治理體系，避免決策權(quán)過度集中在企業(yè)主手中，形成主導(dǎo)現(xiàn)象?？梢圆扇±鄯e投票制、集體努力、重大事項集體決策等方式，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，防止大股東濫用職權(quán)，防止重大財務(wù)決策政策失誤給企業(yè)帶來重大損失。

（2）提高財務(wù)執(zhí)行力度

民營企業(yè)的業(yè)務(wù)部門是起點，財務(wù)部門是終點。各部門的最終結(jié)果、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件資料匯總到財務(wù)部，由財務(wù)部對經(jīng)營成果進(jìn)行檢查，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運行。為了提高財務(wù)執(zhí)行能力，要全面提高財務(wù)執(zhí)行人員的綜合能力，從財務(wù)經(jīng)理或簿記員的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c財務(wù)決策的管理會計變革和發(fā)展，加強培訓(xùn)，引進(jìn)經(jīng)驗豐富的高級金融精英，確保金融高管具備必要的專業(yè)知識和責(zé)任感，促進(jìn)金融決策土地的順利升降。完善財政執(zhí)行機制，需要加強執(zhí)行力的維護(hù)，賦予財政部門必要的權(quán)力，促進(jìn)各部門之間的相互交流與合作，產(chǎn)生協(xié)同效益。將財務(wù)決策細(xì)化為可執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算方案，加強財務(wù)預(yù)算的規(guī)劃編制，將績效考核和獎懲機制相結(jié)合，使企業(yè)在日常經(jīng)營中實現(xiàn)對預(yù)算工作的約束和控制，并最大限度地發(fā)揮財政預(yù)算的價值和作用，確保財政執(zhí)行符合財政決策的預(yù)期目標(biāo)方向。

（3）健全財務(wù)監(jiān)督機制

隨著金融監(jiān)管環(huán)境的不斷變化和日益復(fù)雜，現(xiàn)有的金融監(jiān)管機制必須不斷更新，實現(xiàn)及時有效的實施。完善金融監(jiān)管體制，應(yīng)從監(jiān)管職責(zé)和工作范圍入手，明確具體的工作監(jiān)管范圍和監(jiān)管行使權(quán)限，充分利用信息技術(shù)和邏輯分析的優(yōu)勢，定期不定期抽查，加大對金融活動的監(jiān)管力度，做到有法可依、違法必究，形成威懾力;同時，要充分強調(diào)金融監(jiān)管的獨立性，建立獨立的部門而制度上，嚴(yán)格執(zhí)行不相容的職務(wù)分離，必要時可以聘請獨立的第三方中介機構(gòu)協(xié)助辦理，從而保證金融監(jiān)管的公平性。以便及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題，提前處理，保證財務(wù)決策和財務(wù)執(zhí)行的有效進(jìn)行。

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