交通運(yùn)輸業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

戎曉暉

交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、推動(dòng)社會(huì)繁榮的同時(shí)，也給人類的生態(tài)環(huán)境造成一定危害。交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展帶來(lái)的溫室氣體排放、大氣污染、土壤污染、水資源污染、噪音污染等危害因素，勢(shì)必對(duì)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。反之，自然環(huán)境也是交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的重要影響因素，惡劣的環(huán)境同樣阻礙交通運(yùn)輸業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要將環(huán)境成本納入運(yùn)輸企業(yè)的成本核算體系，通過(guò)加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)貨幣化，促使運(yùn)輸企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，提高節(jié)能減排積極性，更好地保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、交通運(yùn)輸業(yè)環(huán)境成本核算的必要性

交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算的必要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是環(huán)境成本核算是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，即社會(huì)發(fā)展所消耗的資源遠(yuǎn)超過(guò)其更新速度，而生態(tài)環(huán)境在被耗用的過(guò)程中，環(huán)境資源的價(jià)值就轉(zhuǎn)移至交通運(yùn)輸業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這種內(nèi)在的耗費(fèi)雖然不會(huì)引起經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變動(dòng)，但是從本質(zhì)上說(shuō)也是一種成本耗費(fèi)，有必要進(jìn)行核算;二是完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系需要環(huán)境成本核算，即當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系并沒(méi)有包含自然資源成本和企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的過(guò)度損耗，所以沒(méi)有全面體現(xiàn)自然資源環(huán)境與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的相輔相成關(guān)系，沒(méi)有考慮自然資源的耗減、降級(jí)及環(huán)境惡化，這樣的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系是不完善的;三是環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要，即環(huán)境成本核算符合企業(yè)自身發(fā)展的需要，能夠促使企業(yè)自覺(jué)控制成本、挖掘內(nèi)部潛力、降低能耗、維護(hù)資源環(huán)境，促進(jìn)自身及社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)環(huán)境成本

環(huán)境成本主要是指企業(yè)因在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞、污染等不利影響而被相關(guān)政策法規(guī)要求必須采取的一些修復(fù)和恢復(fù)成本費(fèi)用支出以及為達(dá)到環(huán)保目標(biāo)要求而預(yù)先所付出的一些環(huán)保設(shè)備及材料等成本支出。據(jù)此可按照成本形成階段和成本來(lái)源將交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)環(huán)境成本劃分為以下兩大類：

（一）不同階段的環(huán)境成本

1.事前防御性環(huán)境成本。事前防御性環(huán)境成本是指企業(yè)在事前予以開(kāi)支的旨在減輕對(duì)環(huán)境產(chǎn)生潛在危害的防御性成本，包括專項(xiàng)環(huán)保措施的研究、環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)和環(huán)保設(shè)施的建設(shè)等支出，參與社會(huì)公共環(huán)保工程的投資、建設(shè)、維護(hù)等支出，以及企業(yè)環(huán)保部門的管理費(fèi)用等。

2.事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的自然資源耗減成本和環(huán)境惡化成本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用的那部分環(huán)境資源的成本，以及因環(huán)境惡化而導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)成本的增加。

3.事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本主要包括修復(fù)成本和再生成本，即因企業(yè)修復(fù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境資源危害支付的成本，比如修復(fù)由于修路引起的塌方山體;以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)使用或損毀的環(huán)境資源進(jìn)行再生的成本，比如造林。

（二）不同來(lái)源的環(huán)境成本

1.資源消耗成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用自然資源的成本。

2.環(huán)境破壞成本。是指由于溫室氣體排放、廢氣排放、廢水排放、綠化損毀等環(huán)境事故造成的損失。

3.為減少排放而產(chǎn)生的直接成本支出。包括污染材料的替代成本、再生利用系統(tǒng)的應(yīng)用成本及廢棄物的處理成本。

4.為防止發(fā)生污染而產(chǎn)生的各項(xiàng)間接成本支出。包括購(gòu)置環(huán)保設(shè)備發(fā)生的成本、對(duì)環(huán)境污染的監(jiān)測(cè)計(jì)量而發(fā)生的成本、對(duì)職工進(jìn)行環(huán)境保護(hù)教育發(fā)生的成本支出以及建設(shè)環(huán)境管理體系的成本支出。

5.環(huán)保研發(fā)成本。如環(huán)保運(yùn)營(yíng)模式的設(shè)計(jì)，環(huán)保技術(shù)及手段的開(kāi)發(fā)，以及廢棄物回收再利用技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)等成本。

6.公益性環(huán)保支出。是指企業(yè)在其所在地域參與的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的贊助、宣傳以及信息披露等所消耗的各項(xiàng)成本支出。

7.其他環(huán)保支出。主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中因?qū)Νh(huán)境造成污染、破壞等所支付的罰金、公害訴訟賠償金以及環(huán)境恢復(fù)、修復(fù)等所發(fā)生的成本支出。

三、交通運(yùn)輸業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）環(huán)境成本相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

交通運(yùn)輸企業(yè)可設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)損益類會(huì)計(jì)科目，并按照環(huán)境成本的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，該科目的日常核算及結(jié)轉(zhuǎn)可比照其他成本費(fèi)用支出的核算及結(jié)轉(zhuǎn)流程。

（二）環(huán)境成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

在實(shí)務(wù)中，當(dāng)環(huán)境成本支出在當(dāng)期發(fā)生且僅與當(dāng)期有關(guān)時(shí)，按常規(guī)業(yè)務(wù)處理。假如當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境成本支出不只是與當(dāng)期相關(guān)，則會(huì)計(jì)處理有以下兩種情況：

1.預(yù)付待攤。如果環(huán)境成本的受益期不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，則在發(fā)生時(shí)歸集到“待攤成本—環(huán)境支出”科目，攤銷時(shí)按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度均勻攤?cè)朊科诘摹碍h(huán)境成本”科目;當(dāng)攤銷期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，環(huán)境成本在發(fā)生時(shí)歸集到“遞延資產(chǎn)”，并登記遞延資產(chǎn)的明細(xì)臺(tái)賬;期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

2.預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提成本”;付款或結(jié)清時(shí)，借記“預(yù)提成本”，貸記“銀行存款”;期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

按環(huán)境成本性質(zhì)的不同，環(huán)境成本也可以按資本化處理、費(fèi)用化處理、作為或有負(fù)債以及作為環(huán)境損失等方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）資本化處理。如果成本的發(fā)生不能形成獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)，只是有助于環(huán)境資產(chǎn)發(fā)揮其功能，能夠增加自然資源的未來(lái)效用，則將成本進(jìn)行資本化核算，將其歸集計(jì)入“固定資產(chǎn)”。計(jì)提折舊時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防成本”、“環(huán)境治理成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。將其他環(huán)境預(yù)防和治理成本，作為遞延資產(chǎn)，分期攤銷時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防成本”、“環(huán)境治理成本”科目，貸記“待攤成本”科目。

（2）費(fèi)用化處理。如果環(huán)境成本支出不能帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的流入，或金額較小不符合重要性原則時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)成本發(fā)生時(shí)，借記“環(huán)境預(yù)防成本”、“環(huán)境治理成本”、“管理成本”等科目。

（3）作為或有環(huán)境負(fù)債。比照或有負(fù)債事項(xiàng)的核算辦法，對(duì)于一些預(yù)計(jì)未來(lái)將會(huì)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本支出能夠被合理而可靠地計(jì)量時(shí)，借記“環(huán)境損害成本”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)境成本”科目。

（4）作為環(huán)境損失。比如當(dāng)企業(yè)被罰款或被勒令停業(yè)而發(fā)生損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、結(jié)語(yǔ)

（一）將環(huán)境成本納入財(cái)務(wù)核算體系無(wú)論從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度還是企業(yè)自身發(fā)展的角度來(lái)看，都具有必要性。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展與自然環(huán)境之間存在著相互影響的關(guān)系。將環(huán)境成本納入交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算，能夠促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)相關(guān)環(huán)境成本按支出階段不同，可分為事前、事中和事后三類環(huán)境成本;按成本來(lái)源的不同，可分為自然資源耗減和惡化、維持自然資源基本存量、生態(tài)資源保護(hù)等方面的各項(xiàng)成本支出。

（四）交通運(yùn)輸企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境成本”會(huì)計(jì)科目，按環(huán)境成本的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。按本期發(fā)生的成本支出是否與本期相關(guān)，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理;也可以按環(huán)境成本性質(zhì)不同，進(jìn)行資本化處理、費(fèi)用化處理、作為或有負(fù)債以及作為環(huán)境損失。（作者單位：慈溪市三北出租汽車有限公司）