社保費和非稅收入優(yōu)惠政策及注意事項

黃吉平 劉厚兵

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家重大水利工程建設(shè)基金等政府非稅收入項目征管職責劃轉(zhuǎn)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第63號）明確，自2019年1月1日起，原由財政部駐地方財政監(jiān)察專員辦事處（以下簡稱“專員辦”）負責征收的國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、可再生能源發(fā)展基金、中央水庫移民扶持基金（含大中型水庫移民后期扶持基金、三峽水庫庫區(qū)基金、跨省際大中型水庫庫區(qū)基金）、三峽電站水資源費、核電站乏燃料處理處置基金、免稅商品特許經(jīng)營費、油價調(diào)控風險準備金、核事故應(yīng)急準備專項收入，以及國家留成油收入、石油特別收益金，劃轉(zhuǎn)至稅務(wù)部門征收。目前，全國性由稅務(wù)機關(guān)征收的社會保險費和非稅收入主要有廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金、文化事業(yè)建設(shè)費、殘疾人就業(yè)保障金、教育費附加、地方教育費附加和社會保險費等。本文結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)政策文件，就稅務(wù)征收社會保險費和非稅收入優(yōu)惠政策與注意事項進行整理歸納（并分系列詳細對各費種優(yōu)惠進行實例解析）。

一、教育附加和地方教育附加

（一）主要政策

1.按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元繳納義務(wù)人免征教育費附加?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅［2016］12號）第一條規(guī)定，自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

2.增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征教育費附加。《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）明確，2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅……和教育費附加、地方教育附加，已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述規(guī)定的優(yōu)惠政策。

3.重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)定額依次扣減教育費附加?！敦斦?、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2019］22號）明確，2019年1月1日至2021年12月31日，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%。

企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額（下同）。

4.自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)限額依次扣減教育費附加?！敦斦?、稅務(wù)總局、退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2019］21號）明確，2019年1月1日至2021年12月31日，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%。企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%。

5.增值稅期末留抵退稅額教育費附加計稅（征）依據(jù)中扣除?！敦斦俊⒍悇?wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅［2018］80號）明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號，以下稱39號公告）出臺后，為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（以下稱《公告》），就留抵退稅政策實施過程中涉及的相關(guān)征管事項進一步予以明確。

上述優(yōu)惠均為企業(yè)自行申報享受。

（二）注意事項

1．繳費人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

2．繳費人在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機關(guān)跑一次。

3．增值稅小規(guī)模納稅人隨增值稅、消費稅附征的教育費附加和地方教育附加，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

4．繳費人問題，是指符合條件的所有繳費義務(wù)人，該政策與繳納義務(wù)人的屬性、繳納稅種類型無關(guān)。只要符合上述規(guī)定的自然人（含按次納稅人的自然人）、繳納消費稅的納稅人和一般納稅人、小規(guī)模納稅人均可以享受上述優(yōu)惠政策。

5．對于按次納稅的自然人，其銷售額應(yīng)按月或按季累計計算，累計期限應(yīng)由繳納義務(wù)人自行選擇，已經(jīng)確定，原則上不得變更。

二、文化事業(yè)建設(shè)費

（一）主要政策

1.廣告服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元免征文化事業(yè)建設(shè)費?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的通知》（財稅［2016］25號）規(guī)定，2016年5月1日起，廣告服務(wù)業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

2.娛樂服務(wù)業(yè)未達到增值稅起征點免征文化事業(yè)建設(shè)費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅［2016］60號）規(guī)定，2016年5月1日起，娛樂服務(wù)業(yè)未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則及財稅［2016］36號文規(guī)定，增值稅起征點適用范圍為自然人及登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶，因此該文件所指的未達到增值稅起征點的繳費人指的是自然人及登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶。

（二）注意事項

1.繳費人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

2.繳費人在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機關(guān)跑一次。

3.文化事業(yè)建設(shè)費的申報期限與繳納人、扣繳人的增值稅申報期限相同。其中，增值稅小規(guī)模納稅人繳納文化事業(yè)建設(shè)費，原則上實行按季申報。

4.繳費人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，將影響納稅信用評價結(jié)果。

5.繳費人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財務(wù)印章后編號并裝訂成冊，留存?zhèn)洳椋ㄔ诰硟?nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位以及提供娛樂服務(wù)的單位和個人，應(yīng)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的申報期限、申報內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費）。

三、殘疾人就業(yè)保障金

（一）主要政策

1.擴大免征殘疾人就業(yè)保障金范圍?！敦斦筷P(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財稅［2017］18號）規(guī)定，2017年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。

2.降低殘疾人就業(yè)保障金征收標準。《財政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅［2018］39號）規(guī)定，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限，由當?shù)厣鐣骄べY的3倍降低至2倍。其中，用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍(含)的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

（二）注意事項

1.繳費人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

2.殘疾人就業(yè)保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位上年在職職工年平均工資之積計算繳納。

計算公式：保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

用人單位在職職工，是指用人單位在編職工或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當折算為年平均用工人數(shù)，計算公式為：全年每月用工人數(shù)總和÷12。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準，可以不是整數(shù)。保障金年繳納額單位為“元”。

上年用人單位在職職工年平均工資，按照用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

職工年平均工資為實發(fā)工資。

3.自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金。

四、工會經(jīng)費

各地政策或有不同。根據(jù)《關(guān)于小微企業(yè)暫緩收繳工會經(jīng)費的通知》（蘇工辦［2018］8號）的相關(guān)文件精神，對銷售額不超過3萬（按季納稅的，不超過9萬元），按規(guī)定免征增值稅的小微企業(yè)，自2018年1月1日起至2020年12月31日止，暫緩收繳工會經(jīng)費。

《江西省人民政府關(guān)于精準深入推進降低企業(yè)成本優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的補充意見》（贛府發(fā)［2017］36號）明確，自2017年7月1日至2019年12月31日，對按規(guī)定免征增值稅的小微企業(yè)，其工會經(jīng)費上繳后,由上級工會實行全額返還。

《沈陽市總工會落實〈遼寧省總工會支持企業(yè)發(fā)展十項措施〉實施細則》的通知規(guī)定，企業(yè)繳納工會經(jīng)費中的基層工會留成部分，將連續(xù)3年不再經(jīng)地稅部門先征后返，而是直接由企業(yè)依法撥付同級工會；25人以下的小微企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，按照先征后返的原則，將連續(xù)3年給予全額返還；經(jīng)省總工會、省工信委共同認定的困難工業(yè)企業(yè)，將緩征3年工會經(jīng)費。

五、社會保險費

（一）主要政策

2018年5月1日—2019年4月30日期間：

1.自2018年5月1日起，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例超過19%的?。▍^(qū)、市），以及按照《人力資源社會保障部、財政部關(guān)于階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)［2016］36號）單位繳費比例降至19%的?。▍^(qū)、市），基金累計結(jié)余可支付月數(shù)（截至2017年底，下同）高于9個月的，可階段性執(zhí)行19%的單位繳費比例至2019年4月30日。具體方案由各?。▍^(qū)、市）研究確定。

2.自2018年5月1日起，按照《人力資源社會保障部、財政部關(guān)于階段性降低失業(yè)保險費率的通知》（人社部發(fā)［2017］14號）實施失業(yè)保險總費率1%的?。▍^(qū)、市），延長階段性降低費率的期限至2019年4月30日。具體方案由各省（區(qū)、市）研究確定。

3.自2018年5月1日起，在保持八類費率總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在18（含）至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)，可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)20%；累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月（含）以上的統(tǒng)籌地區(qū)，可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)50%.降低費率的期限暫執(zhí)行至2019年4月30日。下調(diào)費率期間，統(tǒng)籌地區(qū)工傷保險基金累計結(jié)余達到合理支付月數(shù)范圍的，停止下調(diào)。具體方案由各省（區(qū)、市）研究確定。

《人力資源社會保障部財政部關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會保險費率的通知》（人社部發(fā)［2018］25號）

2019年5月1日—2020年4月30日期間：

1.降低養(yǎng)老保險單位繳費比例。自2019年5月1日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險（包括企業(yè)和機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險，以下簡稱養(yǎng)老保險）單位繳費比例。各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團（以下統(tǒng)稱?。B(yǎng)老保險單位繳費比例高于16%的，可降至16%；目前低于16%的，要研究提出過渡辦法。各省具體調(diào)整或過渡方案于2019年4月15日前報人力資源社會保障部、財政部備案。

2.降低失業(yè)保險等保險費率。自2019年5月1日起，實施失業(yè)保險總費率1%的省，延長階段性降低失業(yè)保險費率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延長階段性降低工傷保險費率的期限至2020年4月30日，工傷保險基金累計結(jié)余可支付月數(shù)在18至23個月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計結(jié)余可支付月數(shù)在24個月以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費率為基礎(chǔ)下調(diào)50%。

3.調(diào)整社保繳費基數(shù)政策。調(diào)整就業(yè)人員平均工資計算口徑。各省應(yīng)以本省城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資，核定社保個人繳費基數(shù)上下限，合理降低部分參保人員和企業(yè)的社保繳費基數(shù)。調(diào)整就業(yè)人員平均工資計算口徑后，各省要制定基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法的過渡措施，確保退休人員待遇水平平穩(wěn)銜接。

完善個體工商戶和靈活就業(yè)人員繳費基數(shù)政策。個體工商戶和靈活就業(yè)人員參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，可以在本省全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的60%至300%之間選擇適當?shù)睦U費基數(shù)。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知》（國辦發(fā)［2019］13號）

（二）注意事項

繳費人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

六、水利建設(shè)基金

（一）主要政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅［2016］12號）規(guī)定，自2016年2月1日起，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征地方水利建設(shè)基金。

（二）注意事項

1.繳費人問題，是指符合條件的所有繳費義務(wù)人，該政策與繳納義務(wù)人的屬性、繳納稅種類型無關(guān)。只要符合上述規(guī)定的自然人（含按次納稅人的自然人）、繳納消費稅的納稅人和一般納稅人、小規(guī)模納稅人均可以享受上述優(yōu)惠政策。

2.對于按次納稅的自然人，其銷售額應(yīng)按月或按季累計計算，累計期限應(yīng)由繳納義務(wù)人自行選擇，已經(jīng)確定，原則上不得變更。

（三）政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅［2016］12號）

七、廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金

（一）主要政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收管理規(guī)定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第41號）規(guī)定，自2012年7月1日起，基金繳納義務(wù)人出口電器電子產(chǎn)品，免征基金?；鹄U納義務(wù)人受外貿(mào)公司委托加工電器電子產(chǎn)品，其海關(guān)貿(mào)易方式為“進料加工”或“來料加工”且由委托方收回后復(fù)出口的，免征基金。對采用有利于資源綜合利用和無害化處理的設(shè)計方案以及使用環(huán)保和便于回收利用材料生產(chǎn)的電器電子產(chǎn)品，可以減征基金的，按照國務(wù)院相關(guān)部門的具體規(guī)定執(zhí)行。

由國家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局率先打造的“紅色聲音頻道”，日前在喜馬拉雅APP上線，確保納稅人、繳費人有實實在在的獲得感。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

（二）注意事項

1.基金繳納義務(wù)人應(yīng)當準確核算購進和委托加工收回的已繳納基金的電器電子產(chǎn)品數(shù)量，不能準確核算的，按實際銷售數(shù)量征收基金。

2.基金繳納義務(wù)人已繳納基金的電器電子產(chǎn)品發(fā)生銷貨退回的，準予在當期申報中扣除，不足扣除部分，可留待下期繼續(xù)扣除。

3.基金繳納義務(wù)人應(yīng)妥善保管基金繳款憑證、增值稅專用發(fā)票及清單、海關(guān)進（出）口貨物報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托代理出口協(xié)議、委托加工協(xié)議、退貨證明及其他相關(guān)資料。

4.基金繳納義務(wù)人應(yīng)當自覺接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查，提供有關(guān)資料，如實反映情況，不得拒絕、隱瞞。

5.國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金申報表》的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第62號），對2012年第41號公告中附件2《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金申報表》（以下簡稱原申報表）修訂為《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金申報表（2015年版）》，新申報表自2016年3月1日起啟用。

八、可再生能源發(fā)展基金、國家重大水利工程建設(shè)基金、大中型水庫移民后期扶持基金

（一）主要政策

《財政部關(guān)于對分布式光伏發(fā)電自發(fā)自用電量免征政府性基金有關(guān)問題的通知》（財綜［2013］103號），自2013年11月19日起，對分布式光伏發(fā)電自發(fā)自用電量免收可再生能源發(fā)展基金、國家重大水利工程建設(shè)基金、大中型水庫移民后期扶持基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金等4項針對電量征收的政府性基金。對分布式光伏發(fā)電自發(fā)自用電量免收可再生能源電價附加。

（二）注意事項

1.繳費人采用自行申報方式辦理非稅收入申報繳納等有關(guān)事項。

2.相關(guān)電網(wǎng)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定進行代征，并向稅務(wù)部門申報繳納。

3.符合非稅收入減免政策的，繳費人自行申報享受，相關(guān)資料由繳費人留存?zhèn)洳椋Y料的真實性和合法性承擔責任。