以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建研究

李璺檳

摘要：轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作方式，要求加強(qiáng)對各大財(cái)團(tuán)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一管理，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)和監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，與日常工作有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。監(jiān)督與評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的建立應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計(jì)的日常工作與全面風(fēng)險(xiǎn)管理搞笑穩(wěn)定的聯(lián)合起來。它將在保障國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展方面發(fā)揮更大作用，促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的完成。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系;體系構(gòu)建

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0277-01

2006年6月發(fā)布的“中央企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)則”為國有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理開辟了新道路。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)“內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)國際標(biāo)準(zhǔn)”對組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，檢測其有效可行性，企業(yè)在治理、運(yùn)行和信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)也是時(shí)刻存在的，因此對他們的監(jiān)督和評價(jià)也必不可少，只有這樣企業(yè)才能迎來穩(wěn)態(tài)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)在綜合風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

對企業(yè)管理的各個(gè)方面和業(yè)務(wù)管理過程中進(jìn)行基本的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立和完善綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)。其目的就是讓風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有保障過程和方法。綜合風(fēng)險(xiǎn)管理是制定企業(yè)戰(zhàn)略到企業(yè)活動(dòng)必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。這有助于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并對已存在的風(fēng)險(xiǎn)才去響應(yīng)應(yīng)對措施。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有力保障

風(fēng)險(xiǎn)管理的三條防線包括各職能部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門。

第一道防線，即企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，是最重要的防線。企業(yè)要把90%以上的精力集中在建設(shè)第一道防線上，因?yàn)?0%以上的風(fēng)險(xiǎn)可以在日常經(jīng)營過程中化解。第二道防線，是企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)職能，目的就是在實(shí)際上幫助第一道防線建立起與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制相適宜的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制。第三道防線是內(nèi)部審計(jì)，它獨(dú)立評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的結(jié)果，形成冷威懾。

第一道防線建立完善，可以解決運(yùn)營過程中90%以上的風(fēng)險(xiǎn)，但可能存在遺漏或欺詐，由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有足夠的獨(dú)立性和客觀性，通過審查風(fēng)險(xiǎn)遺漏和控制缺陷，幫助第一道防線彌補(bǔ)漏洞

（二）全面的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估框架

風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息的收集，對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，確定企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)評估的開展，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇，制定內(nèi)部控制措施的制定，信息溝通渠道的建立，監(jiān)控和監(jiān)督的實(shí)施是該評估框架的七大方面。

二、內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

（一）監(jiān)督和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)在總體風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要角色

對于風(fēng)險(xiǎn)管理，研究并且提出全面的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)體系由內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)，還包括相關(guān)的監(jiān)督評價(jià)體系的制定，監(jiān)督評價(jià)的進(jìn)行，評價(jià)審計(jì)報(bào)告的發(fā)布。對風(fēng)險(xiǎn)管理部門，相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理及工作成效進(jìn)行監(jiān)測和評估每年至少一次。因此，監(jiān)督和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)在總體風(fēng)險(xiǎn)管理中的主要角色。建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，使日常的內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理高效統(tǒng)一的結(jié)為一體，協(xié)同發(fā)展，服務(wù)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的建立應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的建立應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果為主要依據(jù)，這主要是風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性及造成的損失、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施以及可能效果。年度審計(jì)監(jiān)督計(jì)劃的制定以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能產(chǎn)生的內(nèi)外部影響。判斷在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域管理控制過程是否充分有效，使管理層更加關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)、更好的開展組織戰(zhàn)略計(jì)劃和內(nèi)部控制管理工作。使在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)過程中可能產(chǎn)生的負(fù)面影響最小化。

三、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度包括以下職責(zé)

（一）審計(jì)監(jiān)督的范圍的確定

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在發(fā)展中面臨和存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)監(jiān)督的范圍是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估框架中確定的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（二）年度審計(jì)監(jiān)督計(jì)劃的制定

審計(jì)部門考慮審計(jì)監(jiān)督計(jì)劃應(yīng)根據(jù)年度風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果，高度關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。日常的、持續(xù)的、個(gè)別的、單獨(dú)的監(jiān)測活動(dòng)是監(jiān)測的主要類型，還應(yīng)包括公司戰(zhàn)略計(jì)劃、管理政策、工作重點(diǎn)和目標(biāo)的變化等。

（三）實(shí)施審計(jì)監(jiān)督

結(jié)合年度報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及專項(xiàng)審計(jì)工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化的程度從而實(shí)行審計(jì)監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)測的重點(diǎn)是下列可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)：

管理層對實(shí)現(xiàn)能力、目標(biāo)、員工的適當(dāng)性和完整性、資產(chǎn)規(guī)模、流動(dòng)性或業(yè)務(wù)量、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)條件以及競爭條件的信心和緊迫性。

·活動(dòng)的復(fù)雜和不穩(wěn)定性

客戶、政府條例和供應(yīng)商對活動(dòng)的影響

·電算化的信息系統(tǒng)

·經(jīng)營活動(dòng)的分布范圍

業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、組織和技術(shù)的不斷發(fā)展

管理判斷與會(huì)計(jì)預(yù)測

審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和糾正行動(dòng)

之前的審計(jì)時(shí)間和結(jié)果

有關(guān)上述情況的信息和數(shù)據(jù)的收集，對預(yù)測可能的結(jié)果進(jìn)行分析、比較或估計(jì)。

（四）提供審計(jì)監(jiān)督報(bào)告

及時(shí)報(bào)告和反饋審計(jì)監(jiān)督結(jié)果是很重要的，執(zhí)行情況、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)意見或評價(jià)是報(bào)告的幾部分。審計(jì)報(bào)告的主體應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：審計(jì)概況：說明審計(jì)項(xiàng)目基于審計(jì)目的和范圍審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)依據(jù)：應(yīng)說明內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的。在符合標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)予以解釋和解釋;審計(jì)結(jié)論：根據(jù)確定的事實(shí)評估經(jīng)營活動(dòng)和被審計(jì)單位的內(nèi)部控制;審計(jì)決定：處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計(jì)建議：改進(jìn)審計(jì)所確定的主要問題的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的具體解釋。

四、結(jié)語

為了適應(yīng)管理的需要內(nèi)部審計(jì)逐漸發(fā)展起來，使審計(jì)與管理目標(biāo)保持一致是內(nèi)部審計(jì)部門的工作重點(diǎn)?，F(xiàn)今，各大財(cái)團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的集中統(tǒng)一垂直管理模式在航天科技集團(tuán)被積極提出，使內(nèi)部審計(jì)職能得到提升，使內(nèi)部審計(jì)師的管理規(guī)范化。加強(qiáng)審計(jì)部門的監(jiān)督職能，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力保障。將內(nèi)部審計(jì)參與到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的建立也以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，國有資產(chǎn)就能夠?qū)崿F(xiàn)保值增值，企業(yè)才能夠持續(xù)健康的快速發(fā)展，助力穩(wěn)定發(fā)展。