行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制探析

劉俊華

[摘 要]會(huì)計(jì)活動(dòng)作為行政事業(yè)單位日常管理活動(dòng)之一，需要以一定的制度為依據(jù)，而內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位提高管理水平的必然選擇。行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制是通過提高自身管理水平、建立規(guī)范日常經(jīng)營管理活動(dòng)的一系列制度，實(shí)施措施和執(zhí)行程序來實(shí)現(xiàn)的。文章從加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性入手，闡述行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，進(jìn)而分析行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出針對(duì)性建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.147

1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制概述

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)屬于非營利性的活動(dòng)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門屬于監(jiān)督管理部門，也是一個(gè)單位能夠正常運(yùn)行的核心部門，是單位的重中之重。財(cái)政部有關(guān)文件明確行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門承擔(dān)監(jiān)督管理職責(zé)，隨著社會(huì)環(huán)境的不斷變化，各項(xiàng)規(guī)章制度的逐步完善，各種制度相繼出臺(tái)，這要求會(huì)計(jì)部門人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并且將各項(xiàng)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行下去。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性有：一是確保行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)的行為發(fā)生。二是確保資產(chǎn)的安全完整，避免行政事業(yè)單位的流動(dòng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)被挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。三是確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整。四是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮作用，從而舞弊和腐敗得到有效防范。五是單位公共服務(wù)水平的提高，能有效提升其職責(zé)的履行。

2 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

第一，預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算為行政事業(yè)單位的目標(biāo)落實(shí)提供了方向，預(yù)算編制的準(zhǔn)確性為行政事業(yè)單位目標(biāo)落實(shí)提供了保障。但在實(shí)際工作中，存在財(cái)務(wù)部門與其他職能部門的溝通不夠，因?yàn)椴糠诸I(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算編制的時(shí)間緊、過程短，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門疲于應(yīng)付，預(yù)算編制質(zhì)量低，對(duì)業(yè)務(wù)部門不能進(jìn)行有效的約束，從而增加了預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位基本都是實(shí)行“收支兩條線”的管理，單位使用資金的自主性大大打了折扣，從而出現(xiàn)各種“小金庫”的現(xiàn)象。如收入不入賬，截留、挪用應(yīng)繳財(cái)政的收入，從而增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，辦事人員不按照內(nèi)控制度辦事，對(duì)各類票據(jù)、印章的管理不力，出現(xiàn)不相同崗位由一人負(fù)責(zé)，從而增加了票據(jù)管理的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)辦事人員徇私舞弊的情況。

第三，支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。為防范貪污舞弊、挪用資金及非法占有國有資金的行為，國家財(cái)政部相繼出臺(tái)了對(duì)各項(xiàng)支出管理的文件，如相關(guān)差旅費(fèi)的管理的文件、相關(guān)接待費(fèi)的管理的文件等三公經(jīng)費(fèi)的頻繁上報(bào)。

各項(xiàng)規(guī)章制度的出臺(tái)，有效防范了貪污舞弊、挪用資金的行為，無形中增加了財(cái)務(wù)人員對(duì)政策把握的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，但因?yàn)槊總€(gè)人對(duì)文件制度理解存在偏差，容易出現(xiàn)部分檢查部門評(píng)價(jià)某一事項(xiàng)做得很好，部分檢查部門評(píng)價(jià)同一事項(xiàng)做得不合格，基層財(cái)務(wù)部門對(duì)政策的把握不夠準(zhǔn)確，或不知道該如何把握的情況。

行政事業(yè)單位部分經(jīng)辦人員素質(zhì)低下，用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷，從而增加了財(cái)務(wù)部門的審核難度，也增加了虛假發(fā)票套取資金等違法違規(guī)支出的風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位重大支出應(yīng)經(jīng)過“三重一大”會(huì)議集體決策，但部分行政事業(yè)單位違反這一規(guī)定，由單位“一支筆”決定支出，從而增加了出現(xiàn)錯(cuò)誤或是徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。部分領(lǐng)導(dǎo)或是辦事人員存在只要是為單位辦事，沒有謀私利就不會(huì)出錯(cuò)的思想，對(duì)內(nèi)控制度的程序不屑一顧，從而增加了對(duì)內(nèi)控制度落在紙上，不能落在實(shí)處，使內(nèi)控制度流于形式，從而增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。單位業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)監(jiān)管部門對(duì)《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》《中華人民共和國政府采購法》學(xué)習(xí)不夠，理解不透，從而出現(xiàn)采購活動(dòng)不規(guī)范、采購方式選擇不合理、不發(fā)布采購信息或采購信息發(fā)布不符合規(guī)定等，從而可能出現(xiàn)采購程序不規(guī)范，描述產(chǎn)品與實(shí)際到貨產(chǎn)品有偏差，甚至可能會(huì)購到質(zhì)次價(jià)高的產(chǎn)品，造成所購產(chǎn)品不符合要求和資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。單位財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通不力，從而增加了資金、資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。單位對(duì)采購業(yè)務(wù)檔案保管不重視、不規(guī)范，無案可查，從而增加了采購業(yè)務(wù)責(zé)任不清、合同無效等風(fēng)險(xiǎn)。

第五，實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理不嚴(yán)，責(zé)任不清，缺乏嚴(yán)格登記審批制度、日常維護(hù)不當(dāng)、長期閑置等，從而增加了資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)被盜、資源浪費(fèi)、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符、資產(chǎn)使用年限減少、資產(chǎn)使用效率低下等風(fēng)險(xiǎn)。

第六，合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位對(duì)合同及相關(guān)資料的登記、管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有建立或者沒有嚴(yán)格登記管理臺(tái)賬，對(duì)簽訂的合同沒有總的把控，從而增加了單位經(jīng)濟(jì)利益受損，產(chǎn)生合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。合同訂立時(shí)未明確范圍和條件，重大合同訂立或合同重要條款沒有通過單位“三重一大”會(huì)議集體決策，從而增加了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。合同訂立后，單位對(duì)合同履行缺乏有效監(jiān)控，從而增加了單位面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

3 行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

第一，行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門，各業(yè)務(wù)部門配合不密的預(yù)算管理體系，使預(yù)算編制與資產(chǎn)配置不相適應(yīng)，從而出現(xiàn)不按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度不合理，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，同時(shí)造成會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，單位會(huì)計(jì)人員不僅要具有過硬的業(yè)務(wù)知識(shí)，也應(yīng)具有法制知識(shí)。在實(shí)際工作中單位會(huì)計(jì)人員的法制知識(shí)過少，約束力度不夠，會(huì)導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)工作人員的自我管理意識(shí)不夠，法制管理不強(qiáng)，對(duì)工作沒有盡職盡責(zé)、一絲不茍態(tài)度，從而工作中出現(xiàn)挪用公款、開支審核不嚴(yán)甚至違法犯罪的情形，同時(shí)也造成會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，行政事業(yè)單位部分分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏專業(yè)性財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作理解存在偏差，對(duì)財(cái)務(wù)人員不能提出有建設(shè)性的建議，對(duì)業(yè)務(wù)處理了解不夠的情況下對(duì)財(cái)務(wù)人員指手畫腳，從而造成財(cái)務(wù)人員的怨憤，出現(xiàn)專業(yè)工作人員聽從不專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意見，對(duì)工作不堅(jiān)持原則，從而造成會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，單位工作人員為了一己私利，發(fā)生公款私用的行為，對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)作為自己的私用經(jīng)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷提供虛假的票據(jù)，從而造成會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

第一，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，切實(shí)落實(shí)到實(shí)處。行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）的要求，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容的崗位真正實(shí)現(xiàn)分離，從而起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。并且要將內(nèi)部控制落到實(shí)處，而不是僅僅落實(shí)在紙上。

第二，重視預(yù)算管理工作。行政事業(yè)單位要重視預(yù)算管理，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，使預(yù)算管理工作為單位目標(biāo)落實(shí)提供方向，起到指導(dǎo)作用。

第三，全員參與資產(chǎn)管理工作。資產(chǎn)管理工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，還是全體單位工作人員的職責(zé)，加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理和定期清查，確保資產(chǎn)的安全完整，賬實(shí)相符。

第四，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，重視素質(zhì)提升。加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，重視財(cái)務(wù)部門人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德規(guī)范，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

5 結(jié) 論

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)非常重要的問題，只有深入剖析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)和成因，才能有針對(duì)性地進(jìn)行防范和控制，以確保行政事業(yè)單位的平穩(wěn)健康運(yùn)營。

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