淺論企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

郭靜

[摘 要]在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)目前的業(yè)務(wù)前景充滿了不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素，特別是一些上市公司，出現(xiàn)了虛增利潤、虛增資產(chǎn)等現(xiàn)象，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和使用性。我國“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號 - 資產(chǎn)減值”經(jīng)過近十年時(shí)間的運(yùn)用和發(fā)展進(jìn)步，資產(chǎn)減值會計(jì)這部分逐漸形成較為完整的體系。然而，這項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)際工作的運(yùn)用中，伴隨著物價(jià)水平的變化、銀行利率、外幣匯率波動以及人為主觀判斷等因素，仍然存在確認(rèn)困難、操縱利潤以及可靠性不高等問題，文章對存在的問題進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；意義；問題；建議

1 企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

1.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有助于遵循財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有助于企業(yè)遵循財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則。為了真實(shí)地反映企業(yè)在期末的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)必須在期末對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。首先資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不是準(zhǔn)備著或者準(zhǔn)備金什么的，還能提取出來。此外，讓我們來談?wù)剷?jì)計(jì)量屬性，歷史成本屬性和公允價(jià)值屬性。歷史成本屬性，就是指，資產(chǎn)的成本等于取得時(shí)付出的成本，當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)的成本（賬面余額）不再發(fā)生變化。公允價(jià)值屬性，就是后續(xù)資產(chǎn)的價(jià)值隨著市場價(jià)變動而變動。但是，以歷史成本屬性的資產(chǎn)，市場價(jià)值也會發(fā)生變動（存貨，貸款，持有至到期投資）?；蛘唠S著使用資產(chǎn)的價(jià)值降低了（固定資產(chǎn)）。根據(jù)謹(jǐn)慎性的選擇，資產(chǎn)價(jià)值降低時(shí)我們要視為當(dāng)期的損失或費(fèi)用（成本）。資產(chǎn)價(jià)值增加，我們卻不認(rèn)為是當(dāng)起的利潤（累計(jì)到資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)在處置當(dāng)期）。

1.2 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的穩(wěn)定促進(jìn)作用

目前，中國正處于發(fā)展的一種形式，多種經(jīng)濟(jì)并存，企業(yè)也是多元化的。這時(shí)，在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面做得更好，企業(yè)的會計(jì)部門需要遵循謹(jǐn)慎性原則，注重企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值的問題，重點(diǎn)是利用合理的方式，及時(shí)地掌握企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這有利于消除企業(yè)的資產(chǎn)泡沫，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況，對規(guī)范市場信息行為，保護(hù)廣大投資者的切身利益也具有重要的作用。

1.3 有助于減少企業(yè)的利益操縱行為

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，我國的現(xiàn)行規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也在一定程度上避免了企業(yè)資產(chǎn)虛增而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，在企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行未來可流入經(jīng)濟(jì)利益的判斷及相關(guān)減值計(jì)提的賬務(wù)處理后，可以及時(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利情況，并且，使企業(yè)可以根據(jù)真實(shí)情況合理地預(yù)計(jì)可能帶來的損失，然而有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)營利能力及風(fēng)險(xiǎn)防范能力，降低企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。更加保證了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料的真實(shí)性、可靠性、可比性，為企業(yè)的管理者決策提供有效信息，從某種程度上保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

2 實(shí)務(wù)中企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

現(xiàn)有準(zhǔn)則要求企業(yè)在其資產(chǎn)發(fā)生減值的時(shí)候，即資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，就應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值，并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，要合理準(zhǔn)確的認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額往往就不那么容易了。首先我國現(xiàn)有的資產(chǎn)信息、資產(chǎn)價(jià)格的市場機(jī)制，造成企業(yè)從市場上獲取相關(guān)資產(chǎn)的信息以及其價(jià)值不易，使資產(chǎn)可收回金額的確定有很大困難；其次固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、系統(tǒng)升級等等原因造成市價(jià)下跌，會發(fā)生資產(chǎn)的價(jià)值貶值，但對其價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量往往是會計(jì)人員能力所不能及的，需要其他相關(guān)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能做到。這樣往往因?yàn)殡y度大、時(shí)間長而影響正常結(jié)賬或會計(jì)信息披露時(shí)間。

2.2 企業(yè)仍有利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的現(xiàn)象

很多企業(yè)對其經(jīng)營業(yè)績考核利用利潤作為重要的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)企業(yè)的經(jīng)營狀況早已不能只重視利潤指標(biāo)，或用任何一個(gè)單一指標(biāo)來稱量。就從財(cái)務(wù)指標(biāo)而言也要結(jié)合銷售額、毛利率、回款率、費(fèi)用率、毛費(fèi)率等綜合考量，但很多企業(yè)對利潤指標(biāo)還是情有獨(dú)鐘。特別是一些集團(tuán)企業(yè)、上市公司，尤其會使用盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段。因而，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備受各行各業(yè)的關(guān)注，成為很多企業(yè)進(jìn)行操控利潤的手段。雖然現(xiàn)有準(zhǔn)則已將很多不實(shí)資產(chǎn)水分?jǐn)D掉，但企業(yè)仍擁有很多的操作空間。

2.3 外部審計(jì)對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺乏審查力度

我國目前依據(jù)現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)存在不合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，視其為重大調(diào)理差錯(cuò)，需對其進(jìn)行改正，并對之前的重大調(diào)整差錯(cuò)予以更正。但企業(yè)資產(chǎn)可回收價(jià)值由于多種因素缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，其的計(jì)量和確認(rèn)以及相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確計(jì)提有諸多困難，因此，企業(yè)往往很多情況下只能靠主觀判斷。這種主觀性常常導(dǎo)致不同企業(yè)不同會計(jì)人員對相同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，在判斷上具有一定的差異，這會讓會計(jì)審計(jì)工作也難以有效進(jìn)行。

3 對于完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

3.1 進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度

資產(chǎn)對于企來來說其質(zhì)量或多或少的受內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，客觀和人為等因素的影響。要準(zhǔn)確有效的掌握企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，需對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動，包括營運(yùn)活動、后勤管理工作、財(cái)務(wù)的整個(gè)運(yùn)作等等進(jìn)行全面系統(tǒng)的控制，并制定切實(shí)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，對企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，其核心應(yīng)該是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)操作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理水平，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。應(yīng)包括費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)管控、進(jìn)銷存財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)管控、財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控、財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)管控、財(cái)務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)管控、資金及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管控、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控以及各核算科目的風(fēng)險(xiǎn)管控等等。企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)可靠是會計(jì)活動的基礎(chǔ)，為計(jì)提資產(chǎn)減值提供準(zhǔn)確、合理的會計(jì)資料，同時(shí)為企業(yè)的經(jīng)營提供有利的保證。

3.2 提高對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)識，正確看待其對企業(yè)利潤的影響

隨著國際化進(jìn)程，我國現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢，然而在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面問題的同時(shí)，還應(yīng)考慮我國的一些具體情況，比如對于沒有現(xiàn)成的參考售價(jià)又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的實(shí)物資產(chǎn)暫時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，在這些資產(chǎn)有切實(shí)依據(jù)發(fā)生減值時(shí)通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價(jià)值損失。正確看待計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于企業(yè)利潤的影響，因?yàn)檫@項(xiàng)指標(biāo)很大程度并非是人為經(jīng)營所能控制，這也是避免人為利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操控企業(yè)利潤的方法。

3.3 進(jìn)一步明確和細(xì)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)及處理規(guī)范

對于同行業(yè)、同規(guī)模的企業(yè)，明確并詳細(xì)的規(guī)定其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提金額以及計(jì)提方法，這樣可以讓企業(yè)有明確的規(guī)范和依據(jù)，減少人為估計(jì)、判斷的范圍，避免主觀隨意性。特別是上市公司，這樣披露的報(bào)表資料也更有可靠性、可比性。另外對資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因以及其選擇的計(jì)提方法、比率做出應(yīng)有的說明，特別是上市公司，更因進(jìn)行披露。在資產(chǎn)減值計(jì)提方法或計(jì)提比率發(fā)生改變時(shí)，不僅要披露相關(guān)信息，也要進(jìn)行原因說明，給出充份的理由。

3.4 建立完善的企業(yè)績效考評體系

有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，對其要有突破性的認(rèn)識，能夠讓非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來，從多方位綜合對一個(gè)企業(yè)進(jìn)行考量，要改變只重視結(jié)果，而不重視形式和過程；只重視眼前利益，而不看重長遠(yuǎn)影響的現(xiàn)象。從根本上來解決或者說是緩解一些利潤操縱的問題，同時(shí)也有利于引導(dǎo)、促進(jìn)一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展。

總之，企業(yè)對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的運(yùn)用，可以提高其資產(chǎn)的質(zhì)量，降低企業(yè)的運(yùn)作潛在風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也給一些為達(dá)目的的企業(yè)提供了一定的操縱空間。不過我們要相信，只要堅(jiān)持不斷地加強(qiáng)對各方面規(guī)范、制度的完善，及時(shí)對我們的會計(jì)人員進(jìn)地有效的素質(zhì)培訓(xùn)，最終一定能創(chuàng)造一個(gè)健全、完善、優(yōu)良的市場環(huán)境。

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