基于財(cái)務(wù)管理角度稅收籌劃的探討

張建平

【摘 要】稅收籌劃就是在稅收發(fā)生之前，有預(yù)見性的進(jìn)行安排商業(yè)交易和投資行，達(dá)到減少交稅的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分是稅收籌劃，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和運(yùn)行的重要推動力。本文重點(diǎn)介紹稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國企業(yè)之間的競爭也日益激烈。為了改善他們的業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)會，企業(yè)正試著利用減少稅收來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。但是，必須在不影響中國法律規(guī)定的基礎(chǔ)下，企業(yè)也開始重視和關(guān)注稅收籌劃。企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收存在密切的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是稅收籌劃，做好企業(yè)的稅收籌劃很關(guān)鍵。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

（一）影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量

財(cái)務(wù)管理工作有籌資，投資和財(cái)務(wù)結(jié)果分配三個(gè)要素。就投資而言，投資項(xiàng)目的稅后收益是對投資者決策能力的有力評估。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理如何做好稅收籌劃、降低企業(yè)稅費(fèi)支出以及提高企業(yè)最大化利潤是投資者選擇企業(yè)的重要因素。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須依法管理財(cái)務(wù)，優(yōu)化稅收，節(jié)約企業(yè)稅收，并根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理的要求，制定公司的長期發(fā)展目標(biāo)。

（二）對現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的內(nèi)容有以下四點(diǎn)：籌劃決策，投資決策，生產(chǎn)和運(yùn)營決策以及利潤分配決策。根據(jù)我國有關(guān)稅法，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響是這四項(xiàng)決策的相關(guān)內(nèi)容。就籌劃決策來說，如果有相同的融資額，但由于融資渠道、融資方式和成本方式的不同，對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響也不同。因此，稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)資金的有效融資有直接影響，并影響企業(yè)效益。

（三）提升企業(yè)償債能力

一方面，強(qiáng)制性的要求企業(yè)納稅，也是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)不能借用各種原因，不交付稅款給國家，這是企業(yè)的責(zé)任，因此企業(yè)向國家支付相應(yīng)的稅款事必須的。在國家相關(guān)稅收政策的指導(dǎo)下，健全的稅收籌劃，最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)和現(xiàn)金成本必須在法律允許的范圍內(nèi)。另一方面，企業(yè)減少現(xiàn)金支出、增加現(xiàn)金流可以通過稅收籌劃來進(jìn)行，防止現(xiàn)金短缺影響企業(yè)的償付能力。因此，提高企業(yè)的償付能力可以通過健全的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。

二、從財(cái)務(wù)管理方面，看稅收策劃的特點(diǎn)

（一）稅收策劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理側(cè)重于對現(xiàn)金流量有影響的所得稅，例如，在納稅人投資項(xiàng)目的過程中，投資回報(bào)應(yīng)在稅后進(jìn)行計(jì)量，在項(xiàng)目可行性階段，有必要考慮與減稅和免稅相關(guān)的問題，有利于項(xiàng)目開發(fā)過程中的稅收的降低，可以提高項(xiàng)目收益。但是，在企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)活動的開展都包括各種稅收，而所得稅只是其中之一。企業(yè)的稅收籌劃與稅收、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)決策都密切相關(guān)，企業(yè)財(cái)務(wù)策劃對相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)管理進(jìn)行分析和研究，只有這樣，企業(yè)才會對稅收籌劃足夠重視，如果企業(yè)把財(cái)務(wù)管理工作做好了，就有助于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）稅收籌劃是一種法律行為

如果企業(yè)要開展經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)該在相關(guān)法律的規(guī)定下進(jìn)行稅收籌劃，以便有效減少稅收，但是與逃稅是不同的，雖然都對相關(guān)法律沒有違反，也帶來了一定的經(jīng)濟(jì)利益給企業(yè)，有利于企業(yè)的發(fā)展。其中，逃稅是稅法和納稅人納稅方式有漏洞，但符合市場特征，通過經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)較低的納稅，重點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中的固有特征，對相關(guān)的法律規(guī)定不違反。逃稅可以帶來短期收益給企業(yè)，隨著不斷完善的相關(guān)法律法規(guī)，其具體實(shí)施也比較難。而稅收籌劃對企業(yè)來說具有長期價(jià)值，是一項(xiàng)特別的好的財(cái)務(wù)管理的行為。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收

在籌資過程中規(guī)劃稅收籌劃的使用，可以使企業(yè)對融資渠道進(jìn)行合理有效的選擇，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇合適的融資渠道，同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建合適的融資結(jié)構(gòu)。

1.確定公司的方向并選擇合適的融資方式

從目前的企業(yè)融資形式來看，主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資兩種類型。從各種規(guī)模企業(yè)對稅收籌劃的應(yīng)用和操作的實(shí)際結(jié)果來看，債務(wù)融資的優(yōu)勢超過了股權(quán)融資。由于根據(jù)有關(guān)規(guī)定，債務(wù)融資可以在稅前對產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和利息費(fèi)用可以扣除，也就是說不用納稅；而股權(quán)融資所需資金是在稅后支付的，因此所有上述所說的都應(yīng)納稅。因此，企業(yè)不違反國家相關(guān)法律和稅收政策，保證企業(yè)資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，會對稅負(fù)較低的融資方式優(yōu)先選擇，稅收籌劃向企業(yè)指明方向通過籌算計(jì)劃，對選擇適合企業(yè)發(fā)展的融資方式有很大幫助。

2.為企業(yè)提供信息和科學(xué)使用融資租賃

融資租賃是企業(yè)融資的另一個(gè)表現(xiàn)形式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是：一方面，企業(yè)可以獲得企業(yè)所需的資產(chǎn)，只要在最初舉債能力的基礎(chǔ)下；另一方面，是企業(yè)進(jìn)行計(jì)提折舊對獲得的租賃資產(chǎn)，可以為企業(yè)減少應(yīng)繳所得稅。由于這種融資方式的特點(diǎn)具有雙重節(jié)稅，因此這種融資方式在稅收籌劃是可以利用的。

（二）稅收籌劃在投資環(huán)節(jié)的應(yīng)用

1.選擇正確的投資方向

為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，我國實(shí)施了國家生產(chǎn)力戰(zhàn)略定位，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，還有多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如，支持少數(shù)民族地區(qū)，西部地區(qū)和邊境地區(qū)的鼓勵性政策，以推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在稅收上對保稅區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等有很多優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在投資時(shí)應(yīng)根據(jù)各自的區(qū)域，在優(yōu)惠政策的支持和鼓勵下，根據(jù)實(shí)際情況，選擇更適合企業(yè)發(fā)展的投資方向。這不僅有利于投資成本的降低，還可以增加成功投資的機(jī)會和可能性，同時(shí)符合國家政策并支持國家產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.企業(yè)組建的優(yōu)化

衡量企業(yè)納稅義務(wù)的指標(biāo)是企業(yè)組建的形式。例如，企業(yè)擁有的企業(yè)稅負(fù)要比個(gè)合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)多，并且在納稅上子公司和分公司也存在差異，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，以選擇優(yōu)化形式，以達(dá)到企業(yè)的目的。

3.選擇最佳的出資方式

在一定程度上，出資方法也會對企業(yè)的稅負(fù)有影響，因此企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃選擇出資方法。如選擇貨幣資金，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，大多數(shù)企業(yè)不會選擇貨幣資金，而是選擇固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。主要是因?yàn)檫@兩種方式有減稅的政策，從而使企業(yè)的稅負(fù)減輕。

（三）生產(chǎn)和經(jīng)營期間的稅收

稅收籌劃也用于籌劃企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營，利用稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)調(diào)整收入和成本，并通過調(diào)整降低稅收風(fēng)險(xiǎn)來減輕稅負(fù)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，稅收籌劃必須在法律條規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃。

1.控制企業(yè)所得稅時(shí)間

此類稅收籌劃主要用于事前調(diào)整，就是把企業(yè)獲得的利潤提前或集中在減稅期，并將企業(yè)的損失或費(fèi)用支持推遲到納稅期。也可以規(guī)劃企業(yè)賺取利潤的年度到虧損發(fā)生的年度，然后實(shí)現(xiàn)損益。常用的是庫存計(jì)價(jià)，費(fèi)用分?jǐn)偤驼叟f計(jì)提中這三種方法。

2.控制公司收入

中國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，而相應(yīng)的小微型企業(yè)所得稅則按20%的稅率征收。因此，控制公司收入金額的方法是合法減稅的途徑。

四、結(jié)束語

總的來說，隨著國際國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，政府和企業(yè)越來越重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用，增加了其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。如果稅收籌劃人員希望在工作中成長，就要在實(shí)際工作中體驗(yàn)各種磨礪并獲得經(jīng)驗(yàn)，以便靈活運(yùn)用所學(xué)的知識，然后幫助公司完成稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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