我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的立法問(wèn)題建議

張悅

【摘 要】隨著信息化技術(shù)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，以及我國(guó)大力實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”等政策的積極鼓勵(lì)，近年來(lái)電子商務(wù)發(fā)展迅猛。電子商務(wù)平臺(tái)的交易規(guī)模近幾年一直保持較高速度的增長(zhǎng)，其中網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的增長(zhǎng)最為突出。使其給傳統(tǒng)的稅收征收管理帶來(lái)一個(gè)新的難題。從宏觀上看，電子商務(wù)的飛速發(fā)展是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然結(jié)果，因此政府部門有必要采取各種措施予以規(guī)范，以此保障電商和傳統(tǒng)交易模式的利益。從微觀角度看，基于稅法的公平性、合理性的必然要求，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管也是符合現(xiàn)行法律的。所以，本文就目前電子商務(wù)稅收征管遲遲未立法的原因進(jìn)行各方面的分析，全面、系統(tǒng)的闡述對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法所需要解決的問(wèn)題以及存在的阻礙。最后針對(duì)電子商務(wù)稅收征管的立法問(wèn)題提出若干建議，假設(shè)解決方案。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管法；立法建議

一、電子商務(wù)稅收征管立法存在的問(wèn)題及原因

（一）電子商務(wù)自身特點(diǎn)方面

首先電子商務(wù)的零散性特點(diǎn)。以淘寶為例，其注冊(cè)商家高達(dá)幾百萬(wàn)戶，其中包含大部分并無(wú)實(shí)體店鋪經(jīng)營(yíng)的個(gè)人店鋪。正是由于這一特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營(yíng)者的聯(lián)系中斷，無(wú)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)模式，為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督也大大增加了難度。除了注冊(cè)商家的零散性外，商家經(jīng)營(yíng)范圍也存在零散性的特點(diǎn)，其并不像實(shí)體經(jīng)營(yíng)按照工商登記上的經(jīng)營(yíng)許可來(lái)經(jīng)營(yíng)自己的商鋪。在淘寶上的一部分商鋪在經(jīng)營(yíng)上存在隨意性。這樣的零散性則增加了對(duì)其稅收征管進(jìn)行立法的難度。

（二）征管操作方面

1、納稅主體和課稅對(duì)象不明晰

在《中華人民共和國(guó)稅收征管法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中，規(guī)定了相關(guān)的稅收管理事項(xiàng)。已經(jīng)有效的解決了電子商務(wù)中如C2C等部分交易模式的稅務(wù)登記問(wèn)題。但對(duì)于微商或者微博、QQ等交易群體稅收主體的不確定性，使得稅收依然存在漏洞。納稅主體的明晰也是電子商務(wù)稅收征管立法需要解決的一項(xiàng)重要問(wèn)題。

課稅對(duì)象不明晰的問(wèn)題也阻礙電子商務(wù)稅收征管立法。電子商務(wù)剛開(kāi)始主要是實(shí)物買賣交易，對(duì)于實(shí)物交易可以直接的監(jiān)測(cè)其流轉(zhuǎn)過(guò)程，以及核實(shí)其交易對(duì)象是否真實(shí)。但越來(lái)越多的無(wú)形商品也隨之在電子商務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行交易，例如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)等無(wú)具體實(shí)物的商品。這些課稅對(duì)象不像實(shí)物容易被監(jiān)測(cè)，其交易的真實(shí)性不易被核查，所以課稅對(duì)象的不明晰，容易出現(xiàn)逃稅漏稅等問(wèn)題。

2、稅收征管管轄權(quán)爭(zhēng)議

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管管轄權(quán)是基于屬人兼屬地原則，由于電子商務(wù)不具體依附于門店，也無(wú)具體的交易場(chǎng)所，而是通過(guò)虛擬的互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，而其實(shí)際的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地也可隨意的變更。若以交易地劃分管轄權(quán)的依據(jù)，電子商務(wù)大多采取第三方進(jìn)行傳輸?shù)姆绞浇粨Q商品，那么是以賣方發(fā)出作為交易地還是買方接受作為交易地，這直接關(guān)系各行政區(qū)域的財(cái)政收入問(wèn)題，勢(shì)必也會(huì)成為爭(zhēng)議，難以達(dá)成一致。所以，若采用傳統(tǒng)的方式，易會(huì)造成稅收重復(fù)伸直是稅收混亂的現(xiàn)象。因此，由于無(wú)法按照傳統(tǒng)的管轄權(quán)劃分依據(jù)予以劃分。

（三）稅收監(jiān)督監(jiān)管難度大

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，想要在龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)里找到有價(jià)值的信息無(wú)疑是海底撈針。稅務(wù)機(jī)關(guān)若想憑一己之力從龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)中挖掘與稅相關(guān)的真實(shí)有效的數(shù)據(jù)確實(shí)非常困難。除此之外，若納稅人有意的采取先進(jìn)的技術(shù)手段，篡改交易內(nèi)容等相關(guān)信息，第三方平臺(tái)也不予配合，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度可想而知。所以，電子商務(wù)的稅收征管立法問(wèn)題探究，有必要通過(guò)法律法規(guī)給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些強(qiáng)制性的權(quán)利，同時(shí)約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，賦予其相應(yīng)的義務(wù)。

二、對(duì)電子商務(wù)稅收征管立法的建議

（一）完善稅收征管制度

1、完善現(xiàn)行稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的虛擬性，使的傳統(tǒng)的登記方式無(wú)法更加便利、高效的完成稅務(wù)登記工作。由于部分經(jīng)營(yíng)者是實(shí)體與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)方式，因此，也需要在登記中將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者和一般經(jīng)營(yíng)者加以統(tǒng)一，并明確其聯(lián)系方式、有效真實(shí)的經(jīng)營(yíng)地址等基本信息。以此有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地掌控納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，提高稅收征管的效率。

相應(yīng)的，除了登記的網(wǎng)絡(luò)外，也應(yīng)開(kāi)發(fā)以待防偽查驗(yàn)的電子發(fā)票，方便交易各方的正常的抵扣、記賬事項(xiàng)。從征稅到查驗(yàn)等一些列流程都盡可能的采取網(wǎng)絡(luò)化的方式完成，既符合電子商務(wù)便捷的特點(diǎn)，也減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。

2、明確電子商務(wù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，完善稅收實(shí)體法

對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，也不能眉毛胡子一把抓，應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。根據(jù)電子商務(wù)中經(jīng)營(yíng)者的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行行業(yè)劃分和分類，以此確定征收何種稅。同時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)狀況不佳的經(jīng)營(yíng)者可以適當(dāng)?shù)慕o予稅收優(yōu)惠，予以減免稅。若涉及跨境的電子商務(wù)，凡與中國(guó)境內(nèi)發(fā)生交易的，可以通過(guò)代扣代繳的方式向境內(nèi)當(dāng)事人予以征稅。若非長(zhǎng)期往來(lái)，可根據(jù)單筆交易額與次數(shù)限制相結(jié)合的方式予以確定是否征稅。

增值稅則按根據(jù)具體的交易內(nèi)容予以確定稅率，短時(shí)期內(nèi)，對(duì)于部分一般納稅人可按3%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展或企業(yè)自身的發(fā)展情況予以決定稅額的計(jì)算方式。對(duì)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，可與第三方支付平臺(tái)合作，在每筆交易發(fā)生時(shí)，予以預(yù)提相應(yīng)百分比的所得稅。規(guī)模較小的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)設(shè)置起征點(diǎn)（起征點(diǎn)的設(shè)置應(yīng)以商品價(jià)格的差異分為若干檔次，根據(jù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容確定其符合的檔次），若月?tīng)I(yíng)業(yè)額不達(dá)起征點(diǎn)可予以相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。涉及關(guān)稅的項(xiàng)目，則可有消費(fèi)地海關(guān)征繳。

3、建立健全適合電子商務(wù)稅收征管的稅收程序法

由于電子商務(wù)的零散性，若稅收的確定、征收和檢查仍采取傳統(tǒng)的方式，則嚴(yán)重增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化電子商務(wù)的稅務(wù)程序，可充分利用第三方平臺(tái)在電子商務(wù)中的地位，以法律或者實(shí)施細(xì)則的方式明確規(guī)定第三方平臺(tái)提供相關(guān)數(shù)據(jù)的義務(wù)，以及賦予征稅機(jī)關(guān)合法的查閱權(quán)力?；蛘邔?duì)于部分符合代扣代繳條件的企業(yè)及個(gè)人允許第三方平臺(tái)為其代扣代繳。對(duì)于爭(zhēng)端的解決，因稅務(wù)機(jī)關(guān)代表的是公權(quán)力，可以爭(zhēng)端雙方的任一較為穩(wěn)定的一方為爭(zhēng)端地，向相應(yīng)的行政機(jī)關(guān)提起行政訴訟。

（二）立法確立稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)和保密義務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)納稅企業(yè)及個(gè)人的相關(guān)納稅事項(xiàng)的稽查是稅收征管過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是提高征管質(zhì)量的有效保障，維護(hù)正常的稅收秩序。所以，也應(yīng)相應(yīng)的完善電子商務(wù)方面稅務(wù)稽查的辦法。

1傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)賬簿、憑證、合同等材料進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)相應(yīng)的程序采取詢問(wèn)、查看賬簿資料、實(shí)地核查等方式從中稽查其涉稅事項(xiàng)是否合法。但是由于電子商務(wù)自身特點(diǎn)使現(xiàn)有的稽查方式并不能完全有效的實(shí)現(xiàn)稽查目的。特別是在電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)方面，并不能像傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)一樣通過(guò)賬簿或者交易憑證即可容易獲取。所以對(duì)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的獲取需要第三方交易平臺(tái)的支持，通過(guò)立法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子數(shù)據(jù)信息具有相應(yīng)的查閱、復(fù)制等權(quán)利。但是由于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)其自身的保密性，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)具有保密的義務(wù)。因此，為稽查工作的順利開(kāi)展，對(duì)稅務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)也應(yīng)加大深度和廣度，對(duì)其稽查的程序和內(nèi)容是否合法進(jìn)行考核。

（三）健全與電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

對(duì)于電子數(shù)據(jù)的合法性、電子支付相關(guān)法律保護(hù)、電子合同的效力等問(wèn)題，也應(yīng)該健全相關(guān)法律予以確立，這也是促使電子商務(wù)不斷蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)性條件。

首先，關(guān)于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，應(yīng)健全相關(guān)的法律法規(guī)給予相關(guān)單位提供真實(shí)數(shù)據(jù)的義務(wù)以及數(shù)據(jù)安全預(yù)警制度?，F(xiàn)如今互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，其可靠性與否卻很難辨知，這不僅是對(duì)信息適用者的欺騙，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的把握失真。所以有必要健全數(shù)據(jù)真實(shí)性責(zé)任制度等法律。其次，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)也應(yīng)該建立對(duì)黑客或者其余惡意篡改數(shù)據(jù)的技術(shù)的預(yù)警制度。加大力度完善稅務(wù)的技術(shù)平臺(tái)，確保獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)的安全。另外，隨著第三方支付平臺(tái)的不斷創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)詐騙也隨之孕育而生，且越發(fā)猖狂。所以不僅需要健全電子商務(wù)方面的稅收征管立法問(wèn)題，相應(yīng)的配套法律制度也應(yīng)該一并完善，以此才能保障稅收征管高效、安全、穩(wěn)定的進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

由于電子商務(wù)涉及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)等諸多因素，再加上文章所述的其自身特點(diǎn)，使得對(duì)電子商務(wù)的稅收征管的立法產(chǎn)生諸多難題，文章主要從電子商務(wù)自身特點(diǎn)、稅務(wù)主體、稅后監(jiān)管等幾方面論述其阻礙立法的因素。然后從最基礎(chǔ)的稅務(wù)登記到相關(guān)法律制度的完善提出了幾點(diǎn)建議。希望可以彌補(bǔ)現(xiàn)目前的稅收漏洞，完善現(xiàn)行的稅收征管法律，對(duì)電子商務(wù)的立法有所幫助，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。此行，既方便了各行各業(yè)的廣大經(jīng)營(yíng)者完成納稅義務(wù)，也有利于創(chuàng)建一個(gè)更便捷、高效的稅收征管程序。其中，大多建議的實(shí)施都需要互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支撐。所以文章中所提出的觀點(diǎn)其可行性還有待實(shí)踐的考驗(yàn)，但是，筆者會(huì)在將來(lái)的學(xué)習(xí)中繼續(xù)對(duì)此問(wèn)題加以研究。

注釋：

1.孟杰，賈宜正，電子商務(wù)稅務(wù)稽查研究，[J]稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（3）：9-15

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉達(dá).我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012

[2]張恒瑞，于欣禾，李學(xué)嘉，粟川杰.B2C電子商務(wù)水手長(zhǎng)橫崗問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)管理，2015，（4）：162-163

[3]梁俊嬌.電子商務(wù)之稅務(wù)稽查證據(jù)的真實(shí)性與合法性[J].稅務(wù)研究，2013（2）：84-88

[4]喬波飛，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)稅收問(wèn)題研究[M].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015