納稅籌劃之案例分析

崔鑫雨

摘 要：納稅籌劃是企業(yè)管理的一個重要部分，納稅籌劃是不可以脫離財務(wù)管理而單獨存在的。企業(yè)財務(wù)管理的最終目的是使企業(yè)的價值實現(xiàn)最大化。幫助企業(yè)進行納稅籌劃，分析問題解決問題，實現(xiàn)價值最大化。

關(guān)鍵詞：價值最大化；風(fēng)險；措施

案例1：A公司一共有員工2000人，根據(jù)公司每個月的經(jīng)營狀況，一月份給每位員工發(fā)放工資5500元（包含個人所得稅），二月份給每位員工發(fā)放工資1500元（包含個人所得稅）。

[籌劃過程]

方案一：一月份給每位員工發(fā)放5500元，二月份給每位員工發(fā)放1500元，兩個月每人一共發(fā)放了7000元（5 500+1500）。

由于二月份每位員工的工資均未超過免征額3 500元，所以二月份不需要繳納個人所得稅。

2000名員工一至二月份應(yīng)繳納的個人所得稅合計為：[（5500-3500）X3%+0]X2000

= 60X2000= 120000（元）

方案二：一月份給每位員工發(fā)放3500元，二月份給每位員工發(fā)放3500元，兩個月共計發(fā)放了7000元（3 500+3500）。

由于一月份和二月份每為員工的工資均未超過免征額3500元，所以一月份和二月份均不需要再繳納個人所得稅。

2000名員工一至二月應(yīng)繳納的個人所得稅合計為：0元

[籌劃結(jié)論]

由上述分析可以看出方案一需繳納120000元的個人所得稅，而方案二需要繳納的個人所得稅為0元。方案二比方案一一共少繳納個人所得稅1200 00元，所以A公司選擇方案二更加恰當(dāng)。

[籌劃點評]

納稅人每月的工資均會有一定幅度的變化，如果采用平均發(fā)放工資這種方法，正常情況下均可少繳納一定數(shù)額的個人所得稅。這樣不僅降低了稅負(fù)，而且也沒有任何的納稅籌劃風(fēng)險。

一、納稅籌劃目標(biāo)分析

企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，其最終目標(biāo)是使企業(yè)價值最大化，所以企業(yè)要以盡可能小的成本投入換取盡可能大的收益產(chǎn)出。同時，企業(yè)作為理性的納稅人，其最終目標(biāo)是企業(yè)在不違背法律和依法履行納稅義務(wù)的情況下，納稅人依法享受其權(quán)利，以助企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大化，而不僅僅只是簡單的繳稅少和納稅晚，而是依法合理的借助一系列手段，幫助企業(yè)進行納稅籌劃實現(xiàn)最終目標(biāo)。雖然說納稅籌劃的最終目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)管理的最終目標(biāo)是一樣的，但是納稅籌劃只是財務(wù)管理的一部分，納稅籌劃是從稅務(wù)方面考慮，使企業(yè)稅后利潤達到最大化，從而助力于企業(yè)財務(wù)管理達到其目標(biāo)，實現(xiàn)價值最大化。

二、納稅籌劃的方法

納稅人可通過以下方法進行納稅籌劃：

1、降低計稅依據(jù)

2、降低相應(yīng)的稅率

3、增加可抵扣的稅額

4、利用政策直接減免稅款

5、推遲納稅時間

案例2 某物流公司打算打算承租一公司120平方米的商鋪。如果雙方在簽訂合同時已經(jīng)約定好租期和租金，必須按租賃價格的千分之一一次性繳納印花稅。但是如果根據(jù)雙方的需求將合同改變?yōu)椋菏灼跒槿?，租金價格為每天每平方米六元，三年內(nèi)由雙方在每年確認(rèn)實際租賃面積和時間后進行租金結(jié)算，三年后的租金價格和租約另外約定。即屬于計稅金額不確定的，只需要在訂立合同時貼花五元，再在以后的每年據(jù)實進行補貼，這樣就相當(dāng)于遞延納稅。物流公司就相當(dāng)于在此遞延納稅期間獲得了一筆無風(fēng)險無利率的貸款，這是一種很好的納稅籌劃方案。

6、合理規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)

三、納稅籌劃風(fēng)險及案例分析

風(fēng)險是指因為一些不確定因素導(dǎo)致的損失，存在不可確定因素。對于納稅籌劃的風(fēng)險可理解為企業(yè)在籌劃過程中因一些不確定的因素而導(dǎo)致納稅籌劃失敗的可能性。

（1）納稅籌劃風(fēng)險的特點：客觀性，不確定性，可評估性，潛在性；（2）納稅籌劃風(fēng)險的形成因素分析：1、納稅籌劃過程中的成本費用難以準(zhǔn)確估算。案例3 許多商場為了促銷商品經(jīng)常以買一送一的方式銷售，稅法要求贈送的商品也需要按原價繳納增值稅。但是一些賣家為了少繳納稅款改為買一加一的方式進行促銷，即買一件商品之后再添加一元就可以得到第二件商品，然后商家以這增添的一元進行申報繳納增值稅。結(jié)果稅務(wù)部門認(rèn)定該商品的贈品價格遠(yuǎn)低于市場上此類物品的正常價格，要求企業(yè)按照市場價格進行繳納增值稅款。

[籌劃點評] 在此案例中企業(yè)可以將兩件商品捆綁銷售，然后再進行打折銷售，而放棄原本的買一送一或者買一加一模式，這樣更加合適。

2、稅收制度不斷變化。案例4 甲是增值稅一般納稅人，由于在2008年下半年受到金融危機的影響，公司于2009年年初低價處理了一些積壓庫存，帳面價值為660萬元。而后公司決定將不需要交稅物資直接進行銷售，然后再組建舊貨公司。資金來源于那些需要交稅物資低價折現(xiàn)的價值，緊接著企業(yè)按照評估價格把這些舊貨賣掉，企業(yè)通過這種方法少繳納了一大筆增值稅款。在年底，稅務(wù)機關(guān)對該公司進行稅務(wù)核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定繳納稅款，讓該企業(yè)補繳了稅款，同時還被稅務(wù)機關(guān)處以罰款。

[籌劃點評] 未及時注意到稅收政策的變更，原本很好的稅收籌劃卻變成違規(guī)的，給企業(yè)造成損失。因此納稅人在如今稅收制度還不完善且不斷完善的情況下多多關(guān)注稅法的相關(guān)規(guī)定。

3、納稅籌劃的最終成本過大

（3）納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對措施1、提高納稅籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)；2、加強各部門之間的溝通協(xié)作與配合；3、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通；4、建立并有效執(zhí)行納稅籌劃內(nèi)部控制制度

參考文獻

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