基于稅收的法律責(zé)任研究

盧映

【摘要】法律責(zé)任，從不同角度來說有不同的界定方式。法律責(zé)任是整個(gè)法律中的核心，貫穿在法律實(shí)行的過程之中。而“稅”是從古至今影響著人們生活的方方面面的一種再分配的方式。法律和稅收與人們的生活緊密相關(guān)，本文以稅收為基本，對(duì)法律責(zé)任做進(jìn)一步說明。

【關(guān)鍵詞】稅收;法律責(zé)任;研究

在稅收過程中，涉及到的法律問題有以下兩個(gè)方面：一是通過法律效力對(duì)稅收進(jìn)行法律約束。其中包括對(duì)于稅收的基本權(quán)益進(jìn)行的合理分配，對(duì)稅收基本法體系的建立，法律責(zé)任體系在稅收中的建立的問題。二是關(guān)于稅收法律依據(jù)問題。就是說，對(duì)公民依法上繳相應(yīng)的稅務(wù)的法律原因及國(guó)家為何進(jìn)行稅收、為何從公民手中無償?shù)厥杖《悇?wù)進(jìn)行探討。但在我國(guó)的稅收的法律中還存在著許多未界定清楚、難以操作的問題，在法律責(zé)任領(lǐng)域中，存在許多問題，缺少相應(yīng)理論的探究與相應(yīng)法律的系統(tǒng)性的建立。我國(guó)的稅收的法律責(zé)任的重視，是對(duì)我國(guó)的稅收征管的重視，基于稅收法律責(zé)任的忽視必然會(huì)為稅收帶來消極影響。所以，基于稅收，對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行探討研究有著重要的意義。

一、淺析稅收法律責(zé)任的概念和內(nèi)涵

對(duì)于稅收法律責(zé)任的內(nèi)涵與定義，不同的角度有不同的解釋?！坝捎谶`反了法定義務(wù)、契約義務(wù)或不正當(dāng)行使法定權(quán)利、權(quán)力，法律迫使行為人或其關(guān)系人所處的受制裁、強(qiáng)制和給他人補(bǔ)救（賠償、補(bǔ)償）的必為狀態(tài)是法律責(zé)任”周永坤教授如是定義稅收的法律責(zé)任?？偟膩碚f，稅收法律責(zé)任是指應(yīng)履行稅收義務(wù)的主體違背國(guó)家規(guī)范的稅收法律責(zé)任應(yīng)承擔(dān)的法律后果。任何主體，不管是誰(shuí)，凡是逃避應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，逃避依法上繳的稅務(wù)都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、稅收上的法律責(zé)任

關(guān)于稅收上的法律責(zé)任的追究，本文從征稅主體、納稅主體及稅收程序違法三方面進(jìn)行說明。

（一）征稅主體的法律責(zé)任

在我國(guó)，征稅的主體主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政主體承擔(dān)的法律責(zé)任主要為行政責(zé)任。稅收主體在進(jìn)行稅收時(shí)，不僅行使稅收權(quán)利，同時(shí)應(yīng)承擔(dān)違反法律時(shí)的責(zé)任與履行法律規(guī)定的義務(wù)。當(dāng)征稅主體違法進(jìn)行稅收時(shí)，我國(guó)的法院、行政機(jī)關(guān)等可對(duì)征稅主體進(jìn)行法律責(zé)任的追究。在我國(guó)的征稅主體的分類上有所區(qū)別，他們?cè)诜缮系牡匚徊槐M相同，相應(yīng)的，承擔(dān)的法律責(zé)任的能力與承擔(dān)的法律的方式也不相同，根據(jù)征稅主體的不同，他們所承擔(dān)的法律責(zé)任也不相同。在我國(guó)，主要分為征稅機(jī)關(guān)與征稅人員;針對(duì)前者主要承擔(dān)的法律責(zé)任主要有糾正不當(dāng)?shù)恼鞫愋袨?補(bǔ)正違法的征稅行為、重新作出征稅行為、因違法行使職權(quán)所造成的損害對(duì)征稅相對(duì)人的權(quán)益進(jìn)行賠償、履行職責(zé)、通報(bào)批評(píng)等;對(duì)于后者承擔(dān)法律責(zé)任的形式主要有批評(píng)通報(bào)、追償損失、行政處分三種形式，其中，征稅人員承擔(dān)的稅收法律責(zé)任的主要方式是進(jìn)行行政處分，它是針對(duì)一些違反法律規(guī)定的征稅人員所做出的懲罰措施。

（二）納稅主體的法律

在稅收法律中，對(duì)于納稅主體違反法律的行為進(jìn)行制裁是貫徹稅收法律的關(guān)鍵。每個(gè)國(guó)家針對(duì)納稅主體的違法行為給予的措施是不同的，針對(duì)違法行為，主要措施是給予行政或刑事處罰。其中一些國(guó)家在這兩種處罰的具體實(shí)施中存在差異。大部分國(guó)家采用行政處罰這種制裁形式主要是針對(duì)一般的稅收違法行為。從納稅主體的角度看，法律責(zé)任的承擔(dān)的主要形式是行政處罰，通常以罰款的形式進(jìn)行;從征稅主體的角度來說，行政處罰是其代表國(guó)家進(jìn)行稅收管理、履行征稅職能的一種具體行政行為，即它是一種對(duì)納稅主體科以懲戒性義務(wù)的征稅行為。

（三）稅收程序違法的法律責(zé)任

在稅收的法律責(zé)任追究上，不僅要針對(duì)征稅與納稅主體的法律責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于稅收程序同時(shí)也要進(jìn)行監(jiān)管，針對(duì)實(shí)際違法來進(jìn)行稅收程序違法的追究。我國(guó)針對(duì)稅收程序的法律責(zé)任仍存在爭(zhēng)議，但對(duì)于國(guó)外的稅收程序的違法后果有以下兩個(gè)顯著特征：一是多樣性的法律責(zé)任的承擔(dān)。就是說對(duì)于稅收程序的違法處理不僅僅局限在撤銷征稅行為這一方面，其中還含括征稅行為的無效、補(bǔ)正、更正等形式。二是對(duì)于不同的稅收程序需要承擔(dān)不同的法律后果。在追究程序違法行為的法律責(zé)任時(shí)，理論界存在著是否需要根據(jù)實(shí)體違法來確定程序違法的法律責(zé)任的爭(zhēng)論。

結(jié)語(yǔ)

本文基于稅收對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行闡釋，對(duì)于稅收法律責(zé)任的內(nèi)涵與定義，從不同的學(xué)者角度進(jìn)行理解，作出了解釋，關(guān)于稅收上的法律責(zé)任的追究，本文從征稅主體、納稅主體及稅收程序違法三方面進(jìn)行說明，并對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的說明。所以，針對(duì)稅收中的法律責(zé)任的追究的問題，要采取有效的解決方式，提高處理問題的效率，使稅收各個(gè)部分嚴(yán)格遵守法律要求，建立嚴(yán)密的稅收法律體系。