關(guān)于個(gè)人年度綜合所得及年終一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

賴鳳郭 贛州市人民醫(yī)院

隨著國家減稅降費(fèi)政策的不斷推進(jìn)，個(gè)人所得稅法案也進(jìn)行了第七次修正，本次個(gè)稅改革的減稅幅度非常大，本文針對個(gè)人年度綜合所得及年終一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃進(jìn)行探討，使大家能夠最大化地享受減稅優(yōu)惠政策。

一、新個(gè)稅改革的主要相關(guān)內(nèi)容

本次個(gè)稅改革主要相關(guān)內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：（1）免征額由3500元/月提高到5000元/月；（2）工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一納入個(gè)人年度綜合所得；（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得的扣除項(xiàng)增加了六大專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人）；（4）每個(gè)月的工資薪金個(gè)人所得稅計(jì)算采用累計(jì)預(yù)扣法，即截至當(dāng)前月份的累計(jì)應(yīng)納稅所得額=工資薪金所得累計(jì)收入-累計(jì)免征額-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)其他扣除項(xiàng)，累計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=累計(jì)應(yīng)納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)，當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=累計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅-累計(jì)已繳納個(gè)人所得稅。并且，年終一次性獎(jiǎng)金政策繼續(xù)保留3年，即2021年12月31日前取得的年終獎(jiǎng)都能以年終一次性獎(jiǎng)金申報(bào)。改革后的稅率表如下。

表2：年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅率表

二、稅收籌劃基本原則

個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，那么要最大化的享受稅收優(yōu)惠政策，就要保證最最后一塊錢收入盡可能地享受到低稅率，具體實(shí)施的基本原則是：（1）個(gè)人綜合所得的稅率與年終一次性獎(jiǎng)金的稅率相同；（2）遵循第一條原則的前提下，收入盡量放到個(gè)人綜合所得中。

三、應(yīng)納稅所得額最優(yōu)額分配方案

根據(jù)稅收籌劃基本原則，按照上述稅率表的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)納稅所得額分為7檔，對應(yīng)的稅率及個(gè)人所得稅上限以及應(yīng)納稅所得額最優(yōu)分配方案如下。

表3：稅收籌劃分檔

第一步：為保證低稅率，將年度應(yīng)納稅所得總額一分為二，分別放到綜合所得和年終一次性獎(jiǎng)金中，在表3中找到對應(yīng)的最高級(jí)數(shù)的稅率；

第二步：由表1、表2可知，同一級(jí)應(yīng)納稅所得中的速算扣除數(shù)不同，都是綜合所得的速算扣除數(shù)大于年終一次性獎(jiǎng)金的速算扣除數(shù)，所以，在保證稅率不會(huì)跳級(jí)（年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額可以調(diào)到低一級(jí)的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級(jí)的收入放到綜合所得。

假設(shè)年度應(yīng)納稅所得總額為10萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎(jiǎng)金各5萬元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅分別為2,480元、4,790元，合計(jì)7,270元；第二步在保證稅率不會(huì)跳級(jí)（年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額可以調(diào)到低一級(jí)的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級(jí)的收入放到綜合所得，綜合所6.4萬元，年終一次性獎(jiǎng)金3.6萬元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅分別為3,880元、1,080元，合計(jì)4,960元，再次減少2,310元。

假設(shè)年度應(yīng)納稅所得總額為30萬元，第一步為保證低稅率，綜合所得和年終一次性獎(jiǎng)金各15萬元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅分別為13,080元、28,590元，合計(jì)41,670元；第二步在保證稅率不會(huì)跳級(jí)（年終一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額可以調(diào)到低一級(jí)的上限）的前提下，盡量將最高稅率那一級(jí)的收入放到綜合所得，綜合所15.6萬元，年終一次性獎(jiǎng)金14.4萬元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅分別為14,280元、14,190元，合計(jì)28,470元，再次減少13,200元。