國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策討論

(棗莊聯(lián)鑫實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司，山東 棗莊 277100)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，國(guó)有企業(yè)發(fā)展迅速，在勞動(dòng)就業(yè)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益、技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步等方面做出了重大貢獻(xiàn)，為更好地發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的重要作用，在其內(nèi)部施行有效的全面預(yù)算管理顯得尤為重要。

1 全面預(yù)算管理的含義和內(nèi)容

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以未來(lái)一定期間內(nèi)企業(yè)要實(shí)行的財(cái)務(wù)成果為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)、合理配置，并據(jù)此制訂的全員參與全過(guò)程控制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃活動(dòng)，并在執(zhí)行籌劃過(guò)程中開(kāi)展有效監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)和反饋，能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中起到指導(dǎo)、改善、調(diào)整等作用，從而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算有銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力預(yù)算等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算；籌融資預(yù)算、投資預(yù)算等專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算如資金預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等。全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析、調(diào)整、考評(píng)等一系列活動(dòng)。其不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行控制分析，并通過(guò)有效預(yù)算評(píng)價(jià)等手段完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2 國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義和作用

實(shí)行全面預(yù)算管理可以使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃協(xié)調(diào)統(tǒng)一，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)促進(jìn)企業(yè)完成戰(zhàn)略規(guī)劃，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力保證。

國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面算管理是確保國(guó)有資產(chǎn)出資人取得資產(chǎn)收益的重要途徑之一,同時(shí)可以借助全面預(yù)算調(diào)控投資方向?qū)嵤┊a(chǎn)業(yè)布局。對(duì)企業(yè)來(lái)講，推行全面預(yù)算管理，有利于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制有效執(zhí)行，促進(jìn)提升企業(yè)管理水平。全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要體系，通過(guò)全面預(yù)算可以將企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中絕大部分可預(yù)見(jiàn)的收入、支出都控制在預(yù)算范圍以?xún)?nèi)，有助于提高國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，也有利于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)自我發(fā)展能力和提升企業(yè)盈利能力。通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理可以保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)正常、健康發(fā)展、資金安全、收益合法。

3 國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算中存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定不符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)期取得的期望成果，是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有指導(dǎo)意義。為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)需要制定一個(gè)具體、確切的戰(zhàn)略規(guī)劃，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的實(shí)施步驟和策略，時(shí)間一般為中長(zhǎng)期間如3年規(guī)劃、5年規(guī)劃，為進(jìn)一步細(xì)化步驟和策略，企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向制定每年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)全面預(yù)算來(lái)具體執(zhí)行實(shí)施。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)編制,而有些企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)只注重短期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，忽視了長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，造成企業(yè)預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)偏離，致使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

3.2 對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足

目前部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠，由于認(rèn)識(shí)有限、理解不深，還未能真正做到全員參與，有些員工和管理層片面地認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，導(dǎo)致編制時(shí)數(shù)據(jù)不全面、不合理，預(yù)算難以執(zhí)行。有的企業(yè)在編制時(shí)不能從自身實(shí)際出發(fā)，不能客觀(guān)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，只為了完成上級(jí)安排的指標(biāo)，存在為了預(yù)算而預(yù)算的問(wèn)題，最終造成預(yù)算管理松散、隨意，編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮。

3.3 預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、準(zhǔn)確性

實(shí)施全面預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)是編制,部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性,主要表現(xiàn)在上級(jí)下達(dá)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)后，下級(jí)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)過(guò)于強(qiáng)調(diào)指標(biāo)的完成，考慮實(shí)際情況較少，造成與實(shí)際情況差距較大，預(yù)算無(wú)法執(zhí)行。例如，L企業(yè)是某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的下屬單位，2017年收到的企業(yè)年度業(yè)績(jī)考核責(zé)任書(shū)中要求應(yīng)收款、存貨比上年度下降3%。L企業(yè)是一個(gè)正在成長(zhǎng)、發(fā)展中的企業(yè)，有部分新產(chǎn)品還處在向市場(chǎng)推廣的階段，沒(méi)有被市場(chǎng)完全認(rèn)可，有時(shí)采用賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售，據(jù)L企業(yè)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收款需要4至6個(gè)月才能收回資金，造成存貨、應(yīng)收款占用金額較年初上升數(shù)額較高，而企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)為了完成上級(jí)的指標(biāo)，按照3%的下降比率編制了應(yīng)收款、存貨數(shù)額，造成預(yù)算與實(shí)際偏差較大，預(yù)算編制缺乏科學(xué)科、準(zhǔn)確性。

3.4 缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的考評(píng)

有些國(guó)企把預(yù)算管理作為上級(jí)安排的一項(xiàng)任務(wù)，編制完成后，疏于監(jiān)管，使全面預(yù)算管理無(wú)法有效落實(shí)執(zhí)行。有的企業(yè)按照預(yù)算實(shí)施管理，但由于缺乏科學(xué)的預(yù)算分析和控制體系，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，沒(méi)有建立客觀(guān)合理的考評(píng)機(jī)制，沒(méi)有形成可行的約束機(jī)制和激勵(lì)政策，不能充分調(diào)動(dòng)員工積極性，從而降低了企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行效果。造成預(yù)算管理停留在預(yù)算層面，不能發(fā)揮管理的作用，失去了預(yù)算管理的意義。

4 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問(wèn)題的有關(guān)建議

4.1 明確預(yù)算編制應(yīng)符合企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施,需要建立在有明確預(yù)算指標(biāo)的前提之下，企業(yè)預(yù)算指標(biāo)要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況有效制定。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展以及未來(lái)規(guī)劃制定的，企業(yè)為保證全面預(yù)算管理工作的有效開(kāi)展，需要在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下制定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)來(lái)完成全面預(yù)算編制，以全面預(yù)算管理方式促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 提高企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

建立健全的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是有效防止預(yù)算管理松散隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)流于形式、預(yù)算管理作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)利，建立預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理，促使全面預(yù)算管理在企業(yè)有效施行。

4.3 采用科學(xué)的全面預(yù)算編制方式，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性

全面預(yù)算的編制是企業(yè)全員參與、全部門(mén)高度協(xié)作的一項(xiàng)工作，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的全面預(yù)算編制方式提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，要對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使工作人員掌握全面預(yù)算管理的工作原理、編制方法、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的編制標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)有各種數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)支撐，最終完成企業(yè)全面預(yù)算的編制工作。

4.4 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，設(shè)立實(shí)際可行的預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一，通過(guò)預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序的開(kāi)展實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，直接反映企業(yè)預(yù)算管理的水平。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)，建立完善科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行真實(shí)考核，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)比預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分析，發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，根據(jù)差異因素提出糾正措施，修正預(yù)算指標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約挖潛，以便更好地執(zhí)行預(yù)算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在考評(píng)過(guò)程中要做到公平民主，提高員工的參與程度，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)部門(mén)、職工之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)增添活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

5 結(jié) 論

企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際情況和發(fā)展趨勢(shì)制定相應(yīng)目標(biāo)，開(kāi)展全面預(yù)算管理，制定完善適合本企業(yè)的管控體系，確保全面預(yù)算管理充分發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。