加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑探究

(內(nèi)蒙古科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理系，內(nèi)蒙古 包頭 014010)

隨著社會(huì)主義事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中對(duì)行政體制進(jìn)入深化改革和創(chuàng)新是一種必然趨勢。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)方針從無到有，從有到精。在這個(gè)過程中，各單位應(yīng)充分結(jié)合自身的狀況并把國家方針政策落實(shí)到位，把當(dāng)前單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題進(jìn)行充分研究，并提出行之有效的解決措施。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制施行現(xiàn)狀及存在問題

1.1 單位和員工對(duì)內(nèi)部控制理解不到位，流于形式

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的政策已實(shí)踐了6年，但在各單位中仍有瑕疵，這都是源于單位對(duì)政策理解的片面化、形式化，仍停留于表面并未深入。例如，單位中內(nèi)部控制手段僅從財(cái)會(huì)制度單一方面入手，對(duì)內(nèi)部控制中確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)的安全性、合法性、有效性等內(nèi)容進(jìn)行忽視。單位自身不把內(nèi)部控制貫徹實(shí)行，使得單位內(nèi)重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序沒有嚴(yán)格的規(guī)范和約束，單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)同樣沒有硬性要求，最終使內(nèi)部控制流于形式。同時(shí)，行政事業(yè)單位員工在日常工作中也沒有形成科學(xué)的內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于單位已擬定的內(nèi)部控制計(jì)劃不積極實(shí)施。單位工作人員本就是內(nèi)部控制的主體，主體意識(shí)和公共參與意識(shí)的缺乏使內(nèi)部控制難以發(fā)展，工作人員不能對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)性和合理性形成正確判斷，只顧眼前和短期利益是當(dāng)前各單位的均存在的客觀事實(shí)。這一現(xiàn)象從表面上看是工作方法和態(tài)度的欠缺，實(shí)際上是工作人員把自我利益與單位利益分離的表現(xiàn)，同時(shí)也是阻礙單位進(jìn)行內(nèi)部控制的行為。

1.2 內(nèi)部控制制度缺失，內(nèi)外監(jiān)督未能有效統(tǒng)一

各單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，僅是為“控制”而控制，制度不切合實(shí)際，單位員工在實(shí)際工作中缺乏制約，做不到有章可循，長期處于這種情況下，單位的內(nèi)部控制逐漸被邊緣化成為空談。例如：部分單位里的工作人員為簡化工作，常直接以資金預(yù)算一項(xiàng)內(nèi)容替代內(nèi)部控制的全部功能。然而在實(shí)際工作中， 資金預(yù)算沒有相應(yīng)的制度去評(píng)測與監(jiān)督，最終單位預(yù)算規(guī)劃沒有得到落實(shí)，造成了單位在資金的使用上不僅沒達(dá)到預(yù)期效果，更不符合單位管理要求。尤其是在行政級(jí)別較高的單位內(nèi)部，單位自身的預(yù)算規(guī)模龐大，參與預(yù)算方案具體實(shí)施的人員眾多，缺乏內(nèi)部控制制度的制約，不利于單位科學(xué)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，單位內(nèi)部沒有合理的審計(jì)制度也造成了單位內(nèi)部控制的無力，對(duì)單位資金的實(shí)際使用效果無法進(jìn)行監(jiān)管和跟蹤，對(duì)工作人員的實(shí)際工作狀況核查也不具備嚴(yán)謹(jǐn)性，一定程度上影響了單位資金運(yùn)用的合理性和安全性。而單位外部的監(jiān)督部門，一般僅針對(duì)各單位資金用途的合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告，無法對(duì)各單位資金使用的實(shí)效性進(jìn)行科學(xué)的檢測。

1.3 單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡，專業(yè)能力匱乏

在現(xiàn)行的單位員工結(jié)構(gòu)和配比制度下，單位的崗位設(shè)立及調(diào)動(dòng)需要嚴(yán)格的程序，部分單位沒有辦法把崗位結(jié)構(gòu)設(shè)置與單位工作需求相結(jié)合。如此以來，對(duì)行政單位實(shí)行內(nèi)部控制政策造成了困擾。在各單位中，常出現(xiàn)一人多職或臨時(shí)兼職的情況，不僅不利于內(nèi)部控制策略制定的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，更不利于實(shí)現(xiàn)單位資金使用的效率性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的專業(yè)力量大大減弱，不能完全發(fā)揮作用。此外，由于單位負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員通常不是專業(yè)人才而是由財(cái)會(huì)人員替代或從其他崗位借調(diào)而來，非專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方向不易把握，對(duì)內(nèi)部控制的核心對(duì)象也難以定義；專業(yè)能力的缺失使得這類工作人員在日常進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)僅停留在自己熟知或易操作的板塊，對(duì)整個(gè)單位的工作人員進(jìn)行資金配置時(shí)也無法按科學(xué)的方式處理，只是停留在進(jìn)行基本的資金核算，制作預(yù)算報(bào)表等工作上，然而這些基礎(chǔ)工作只是內(nèi)部控制系統(tǒng)較小的組成部分，并未涉及內(nèi)部控制的核心內(nèi)容及價(jià)值。依靠這類非專業(yè)性工作人員實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制是不合理也不現(xiàn)實(shí)的。

1.4 信息系統(tǒng)發(fā)展滯后，工作人員之間交流不暢

在各行政事業(yè)單位中由上而下的內(nèi)部控制措施實(shí)施不徹底或是實(shí)施后達(dá)不到預(yù)期效果的另一主要原因是單位內(nèi)部各人員溝通不暢，未形成現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)。在進(jìn)行單位規(guī)劃及目標(biāo)制定時(shí)的要求策略會(huì)根據(jù)工作需要適時(shí)調(diào)整，內(nèi)部控制同樣也是，制定內(nèi)部控制的策略的部門或決策者不能及時(shí)地傳達(dá)單位內(nèi)部控制的要求及內(nèi)容勢必影響到內(nèi)部控制的結(jié)果，而部分業(yè)務(wù)分工較為明確或工作地域流動(dòng)性較大的單位在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)更加依賴信息系統(tǒng)的健全化和實(shí)時(shí)性，單位工作人員的交流沒有完善的信息平臺(tái)支撐造成了較多的信息盲點(diǎn)，也更加催生了內(nèi)部控制進(jìn)行中失誤且無人擔(dān)責(zé)的狀況發(fā)生。同樣，信息的滯后使業(yè)務(wù)部門的資金需求和財(cái)務(wù)部門的下?lián)苡?jì)劃有沖突，業(yè)務(wù)部門的積極性受到打擊，給全面推動(dòng)單位內(nèi)部控制帶來了極大阻力。

2 行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的方法策略

2.1 堅(jiān)持并長期在單位內(nèi)部開展的有關(guān)內(nèi)部控制的思想教育

一定程度上而言，行政事業(yè)單位對(duì)工作人員施加什么樣的影響員工就會(huì)產(chǎn)生什么樣的行為，工作人員的工作態(tài)度和工作內(nèi)容是可調(diào)節(jié)可支配的。單位對(duì)內(nèi)部控制制度松懈的默認(rèn)，造成了員工對(duì)既定制度和措施的不作為，不理會(huì)，不落實(shí)，從而對(duì)整個(gè)單位的財(cái)政資金運(yùn)用情況不負(fù)責(zé)任。因此行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合理運(yùn)作，就應(yīng)該定時(shí)定期定量對(duì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容及政策向員工進(jìn)行系統(tǒng)的講解和教育，把內(nèi)部控制的重要性、必要性結(jié)合單位自身狀況進(jìn)行整合說明，使遵守單位內(nèi)部控制要求成為員工自發(fā)自覺的行為并把實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制作為單位的重要建設(shè)內(nèi)容，而不是僅依照學(xué)習(xí)文件，學(xué)習(xí)指示搞“標(biāo)準(zhǔn)化”“形式化”等三分鐘熱度的場面模式。從思想層面去認(rèn)可接受這一決策要求，才能使內(nèi)部控制得以全面的展開。

2.2 結(jié)合單位實(shí)際制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度

沒有規(guī)矩，不成方圓。要徹底實(shí)現(xiàn)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅依靠員工的主觀能動(dòng)性是不足夠的，還需要有完善和合理的內(nèi)部控制制度作為補(bǔ)充。內(nèi)部控制制度不僅是對(duì)控制內(nèi)容的說明，也是對(duì)內(nèi)部控制的具體實(shí)施準(zhǔn)則作出解釋，對(duì)工作人員的責(zé)任與權(quán)力進(jìn)行清楚的劃分。

首先，工作人員在有章可循的情況下，才能對(duì)內(nèi)部控制的精神進(jìn)行領(lǐng)會(huì)，以看得見摸得著的行為準(zhǔn)則去約束自己的行為，明確權(quán)責(zé)，把個(gè)人行為與單位內(nèi)部控制相統(tǒng)一。

其次，完善的內(nèi)部控制制度可以對(duì)單位資金的用途，安全性及合法合規(guī)性進(jìn)行保障，給單位的財(cái)政安全加上有形的安全鎖。制度的有效監(jiān)督和激勵(lì)，對(duì)不按照內(nèi)部控制制度辦事的個(gè)人和群體能夠及時(shí)有效地判定責(zé)任或者進(jìn)行示警懲處；對(duì)積極踐行自我控制，把單位利益和集體利益放在首要地位的先進(jìn)個(gè)人給予鼓勵(lì)和嘉獎(jiǎng)。

最后，各行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容和職能目標(biāo)不盡相同，因而在制定單位內(nèi)部控制制度時(shí)要充分結(jié)合單位實(shí)際并注意尊重單位工作人員的意見，合理的科學(xué)的制度是實(shí)踐活動(dòng)的良伴，推動(dòng)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

2.3 增強(qiáng)單位人員綜合能力，鼓勵(lì)工作人員提高專業(yè)技能

當(dāng)前行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)主要是依靠財(cái)會(huì)人員，而財(cái)會(huì)人員在對(duì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)踐時(shí)，會(huì)遇到業(yè)務(wù)不熟，權(quán)限不夠等阻力。為改善這一局面就要求單位各員工在工作中不能故步自封自我設(shè)限，而要把自身需求與單位共同利益相結(jié)合，把個(gè)人發(fā)展需求與單位發(fā)展需求相統(tǒng)一。在單位工作人員中尤其是財(cái)會(huì)人員需要注意自己在工作中的專業(yè)水平、道德、法律意識(shí)的培養(yǎng)。其他員工和管理層也要加強(qiáng)自身思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)等綜合能力提升，不斷地學(xué)習(xí)反思。另外，結(jié)合現(xiàn)今行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能普遍欠缺和員工對(duì)個(gè)人綜合素質(zhì)提高熱情不足的現(xiàn)狀，單位作為集體建設(shè)的共同體應(yīng)該鼓勵(lì)工作人員進(jìn)行專業(yè)技能的學(xué)習(xí)、提高，為有理想有激情的工作人員提供優(yōu)質(zhì)學(xué)習(xí)環(huán)境，鼓勵(lì)員工在不耽誤本職工作的前提下花時(shí)間花精力去進(jìn)行自我提升，對(duì)通過自身努力習(xí)得高級(jí)職稱的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)并定期組織單位員工進(jìn)行學(xué)習(xí)心得體會(huì)交流，形成互幫互助和追求卓越的單位文化。

2.4 運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，搭建信息化交流平臺(tái)

信息化技術(shù)的高速發(fā)展不僅給工業(yè)生產(chǎn)帶來了便利，同樣適合用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中。各行政事業(yè)單位在構(gòu)建信息交流平臺(tái)時(shí)首先要明確單位的職能責(zé)任和內(nèi)部控制的需要，以此為基礎(chǔ)把單位內(nèi)在職人員都納入到信息交流平臺(tái)中，按照一定的劃分，給予不同的管理權(quán)限，例如：對(duì)財(cái)務(wù)人員的權(quán)限劃分要符合單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際需求，不能把財(cái)務(wù)人員隔離在決策之外。

此外，現(xiàn)代化信息平臺(tái)并不是傳統(tǒng)意義上的記錄，匯報(bào)，交流平臺(tái)，而是智能化的能夠?qū)挝粯I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的全面服務(wù)型平臺(tái)。行政單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)的特點(diǎn)，把單位內(nèi)的準(zhǔn)確情況：資金預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行，資金預(yù)警以實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行錄入，使用信息化平臺(tái)，從而解放部分財(cái)會(huì)人員的精力和勞動(dòng)力并及時(shí)糾正內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題與不足，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。對(duì)現(xiàn)代化信息技術(shù)和平臺(tái)的運(yùn)用是新時(shí)期行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的必然趨勢和要求。

3 結(jié) 論

本文就如何加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制結(jié)合個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了綜合探究，主要從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問題及其相應(yīng)的解決措施兩個(gè)要點(diǎn)進(jìn)行分析?？傮w而言，要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行貫徹和落實(shí)，就離不開單位、工作人員、制度和平臺(tái)等軟硬件三者的高度統(tǒng)一，從思想到行為的系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的不斷加強(qiáng)和完善本質(zhì)就是在不斷的實(shí)踐過程中摸索出最適合自身的發(fā)展規(guī)律和方式，因此單位要有思想高度，要有人才隊(duì)伍，要有合理制度及信息技術(shù)平臺(tái)，把這幾點(diǎn)要素融會(huì)貫通。因個(gè)人的見識(shí)具有一定的局限性，本文的解析未能做到深入淺出，面面俱到，僅供同行業(yè)人員參閱，以期能對(duì)各行政單位早日全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制盡綿薄之力。