企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

(福建新大陸通信科技股份有限公司，福建 福州 350004)

在現(xiàn)如今激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境背景下，越來(lái)越多的企業(yè)在尋求生存和發(fā)展中意識(shí)到了企業(yè)預(yù)算管理的重要性，并為此普遍引入全面預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。但在實(shí)踐中，仍有相當(dāng)多的企業(yè)感覺(jué)實(shí)施全面預(yù)算管理沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，甚至實(shí)施逐漸流于形式。因此深入認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，厘清影響企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，思考并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略是大有裨益的。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的理解

1.1 全面預(yù)算管理內(nèi)容及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，企業(yè)對(duì)未來(lái)環(huán)境預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金籌措、投資運(yùn)作等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具體的計(jì)劃安排，其結(jié)果以定量或定性指標(biāo)進(jìn)行反映和評(píng)價(jià)。[1]全面預(yù)算管理是企業(yè)橫向及縱向延伸最廣，全員參與度最高的管理活動(dòng)，貫穿預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、評(píng)價(jià)等全過(guò)程，具有戰(zhàn)略性和綜合性。

1.2 全面預(yù)算管理的重要作用

全面預(yù)算管理能有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)對(duì)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，然后細(xì)化出當(dāng)期總體預(yù)算目標(biāo)，實(shí)施全面預(yù)算管理，由企業(yè)的各個(gè)部門乃至每個(gè)員工進(jìn)行執(zhí)行和反饋，幫助對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑施行控制并動(dòng)態(tài)調(diào)整，提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率，助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理提高資源的有效配置。全面預(yù)算管理在預(yù)算編制時(shí)，企業(yè)各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，提出切合實(shí)際資源需求，再經(jīng)上下溝通，各方協(xié)調(diào)平衡，可以達(dá)成企業(yè)整體資源合理分配。全面預(yù)算管理可以實(shí)行預(yù)算執(zhí)行中的過(guò)程管理，監(jiān)督糾偏，動(dòng)態(tài)調(diào)整資源合理再分配，發(fā)揮資源效益最大化。

全面預(yù)算有助于績(jī)效評(píng)價(jià)，發(fā)揮激勵(lì)作用。在全面預(yù)算編制的同時(shí)制訂了種種預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算考核指標(biāo)下達(dá)至企業(yè)管理層及各部門后，通過(guò)預(yù)算期的實(shí)際完成情況與預(yù)算考核目標(biāo)比較，就可以評(píng)估績(jī)效水平。通過(guò)將績(jī)效與適當(dāng)獎(jiǎng)懲相掛鉤，就能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位和員工的積極性、主動(dòng)性，發(fā)揮正面激勵(lì)作用。

2 目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算管理意識(shí)不足，管理體系有待完善

在實(shí)際工作中，有些企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)不足，過(guò)分強(qiáng)調(diào)未來(lái)的不確定性，對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確性持悲觀或無(wú)所謂態(tài)度，認(rèn)為全面預(yù)算只不過(guò)是一種計(jì)劃與實(shí)際數(shù)字最終比對(duì)的工具，會(huì)對(duì)自身形成績(jī)效束縛，勉強(qiáng)奉命而行，敷衍了事。

預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，還體現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算管理體系不健全上?？茖W(xué)合理的企業(yè)預(yù)算管理組織體系必須由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)以及預(yù)算管理執(zhí)行責(zé)任單位組成。很多企業(yè)的預(yù)算管理組織體系，或是機(jī)構(gòu)設(shè)置不全，或是職能未明確劃分，或是直接將上述機(jī)構(gòu)與職能一股腦兒合并到財(cái)務(wù)部門上。體系不健全，職能不明晰，僅憑財(cái)務(wù)部門一隅之力，全面預(yù)算管理結(jié)果可想而之。

2.2 預(yù)算編制過(guò)程粗放，編制質(zhì)量不佳

預(yù)算編制過(guò)程偏隨意粗放，對(duì)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)定沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分細(xì)致論證，市場(chǎng)需求和風(fēng)險(xiǎn)未充分調(diào)研，預(yù)見(jiàn)不到位。預(yù)算目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低，銷售業(yè)績(jī)測(cè)算不具有科學(xué)性，造成后續(xù)相對(duì)應(yīng)的采購(gòu)、生產(chǎn)、資金需求、費(fèi)用支出等預(yù)算難言準(zhǔn)確性，編制質(zhì)量不佳。

預(yù)算編制方法不科學(xué)，也會(huì)造成預(yù)算編制質(zhì)量不佳。很多企業(yè)通常參照或依據(jù)上一年度或經(jīng)營(yíng)周期數(shù)據(jù)，使用單一的增量預(yù)算編制方法。這個(gè)方法的好處是編制簡(jiǎn)便，投入少。若企業(yè)遇到外在市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化或自身處于轉(zhuǎn)型期間等，依舊簡(jiǎn)單延用，將難以保證預(yù)算編制的可靠性和準(zhǔn)確性。

2.3 預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程缺少監(jiān)控和有效調(diào)整

預(yù)算執(zhí)行的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏過(guò)程監(jiān)管。預(yù)算執(zhí)行中缺乏剛性，對(duì)超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的開(kāi)支，視而不見(jiàn)，隨意推翻原預(yù)算約束，擅自給予放行，還自認(rèn)為是在追求“簡(jiǎn)潔高效”。不少企業(yè)存在費(fèi)力編制好的預(yù)算僅停留在紙面上，形成編制與執(zhí)行“兩層皮”。

另外，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算出現(xiàn)偏差時(shí)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控反饋機(jī)制，應(yīng)對(duì)遲緩乏力。預(yù)算執(zhí)行中既不能協(xié)調(diào)責(zé)任部門，針對(duì)“跑偏”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾偏，又不能集合責(zé)任部門，針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了難以預(yù)見(jiàn)的重大變化造成現(xiàn)有預(yù)算指標(biāo)不合理的情形，按程序及時(shí)進(jìn)行必要的預(yù)算調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行的放任隨意，使全面預(yù)算管理失去了應(yīng)有的意義。

2.4 預(yù)算結(jié)果考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制不健全

企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)的指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程中的監(jiān)控粗放，使得實(shí)際結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃的差異不能詳細(xì)客觀分析，都會(huì)為預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)帶來(lái)嚴(yán)重干擾。企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的各種可能性估計(jì)不足。在設(shè)計(jì)考評(píng)方案時(shí)不夠精細(xì)，考核程序不完善，考核指標(biāo)設(shè)置不合理，定量不明確，定性不清晰?？己说慕Y(jié)果不科學(xué)公正，影響了預(yù)算考核的公信力?？己私Y(jié)果最后不能獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，未體現(xiàn)正向激勵(lì)作用。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，完善全面預(yù)算管理體系

管理層除了應(yīng)該認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成、相得益彰的緊密關(guān)系，以身作則外，還要為企業(yè)營(yíng)造預(yù)算管理的氛圍，通過(guò)組織全員培訓(xùn)，使全員認(rèn)清全面預(yù)算管理是自身與企業(yè)共同利益所指，“清洗”松弛、隨意，主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，強(qiáng)化意識(shí)，提高認(rèn)識(shí)。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門，如管理委員會(huì)等，負(fù)責(zé)審定企業(yè)預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，審批各項(xiàng)預(yù)算工作。在其下設(shè)日常工作機(jī)構(gòu)(除必須納入的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員外，還需吸收銷售、技術(shù)、生產(chǎn)等部門骨干共同組成)，負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制、分析控制、協(xié)調(diào)反饋等工作。[2]各級(jí)管理部門是預(yù)算管理執(zhí)行責(zé)任單位，將預(yù)算目標(biāo)任務(wù)層層分解、承接，認(rèn)真編制部門預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行。

3.2 充分研討溝通，科學(xué)精細(xì)編制預(yù)算

預(yù)算編制時(shí)，需要對(duì)企業(yè)面臨的市場(chǎng)和行業(yè)環(huán)境等，進(jìn)行詳細(xì)了解調(diào)研，分析預(yù)見(jiàn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)將面臨的問(wèn)題和對(duì)策。預(yù)見(jiàn)的透徹性直接影響預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)該按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的原則，采取自上而下，再自下而上，最后再自上而下的方法，融合統(tǒng)一管理層和執(zhí)行層的想法和訴求，盡可能增加預(yù)算的真實(shí)度和準(zhǔn)確度。

針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目綜合采用不同的預(yù)算編制方法。對(duì)于企業(yè)新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)或預(yù)見(jiàn)較往年波動(dòng)較大的業(yè)務(wù)，可依實(shí)際情況實(shí)施零基預(yù)算。對(duì)于市場(chǎng)化程度高、受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和外部環(huán)境影響較大的業(yè)務(wù)，采取彈性預(yù)算方法。企業(yè)從預(yù)算切合實(shí)際和自身能力出發(fā)，通過(guò)預(yù)算編制方法的綜合選用，提高企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化水平。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，做好預(yù)算執(zhí)行分析

日常工作中可借助信息技術(shù)手段，將預(yù)算管理信息和財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)融合，實(shí)行預(yù)算警示制度，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，即可以對(duì)部分同類指標(biāo)合并實(shí)施總額超限控制，也可以對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目超支單獨(dú)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)化和剛性約束。[3]

建立預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度，定期報(bào)告預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異、分析差異原因及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的其他問(wèn)題，提出改善和糾偏措施，跟蹤反饋問(wèn)題解決的進(jìn)展情況。

3.4 完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度

科學(xué)合理制定預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性不亞于預(yù)算指標(biāo)的編制?？己酥笜?biāo)的制訂同樣要做到溝通一致。用于考核指標(biāo)在考核上要具有切實(shí)可操作性，定量可明確計(jì)量，定性可清晰判斷。

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲制度落地。密切預(yù)算考核與職工利益的聯(lián)系，將預(yù)算考評(píng)與員工的薪酬激勵(lì)、職業(yè)晉升等相結(jié)合，做到獎(jiǎng)功罰過(guò)，增強(qiáng)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性和威懾力。引導(dǎo)企業(yè)全體員工落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，提升自覺(jué)性，激發(fā)創(chuàng)造性，在員工完成個(gè)人工作目標(biāo)同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

4 結(jié) 論

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。雖然全面預(yù)算管理在很多企業(yè)仍只是處于初級(jí)實(shí)施階段，在融入現(xiàn)有管理體系并取得實(shí)效方面存在諸多的問(wèn)題，但綜上所述，只要企業(yè)站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，深入認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，將其融入企業(yè)文化，健全預(yù)算管理機(jī)制，以先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)為輔助，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)編制預(yù)算，構(gòu)建并實(shí)施合理的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)存在的問(wèn)題拿出切實(shí)有效的解決方法，不斷探索與完善，全面預(yù)算必將能夠真正成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的強(qiáng)大助力。