中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)初探

葉璇

摘要：中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位舉足輕重，不僅保證了國家財(cái)政稅收，也緩解了國家的就業(yè)壓力。然而，中小企業(yè)平均生存壽命只有3年半。中小企業(yè)管理水平落后是制約其長期穩(wěn)定發(fā)展的主要因素。而管理水平落后很大程度上與企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失有關(guān)。因此，中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制具有重要意義。本文首先分析了中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的必要性和可行性;然后對中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因進(jìn)行描述和分析;最后提出中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制建設(shè)

一、中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的必要性和可行性

（一）我國目前的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，明確要求企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制應(yīng)符合以下目標(biāo)：遵循國家法律法規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)的安全性、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)無非就是上述內(nèi)部控制目標(biāo)中的一條或幾條。另外，企業(yè)內(nèi)部控制制度，就是一套規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和管理的操作標(biāo)準(zhǔn)和操作流程。其最基本的作用是提高管理效率、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和保障資產(chǎn)安全;更高層次的作用是可以減少發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)、進(jìn)而防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和減少各種經(jīng)濟(jì)犯罪。所以，從內(nèi)部控制目標(biāo)和作用兩方面來看，中小企業(yè)具備建設(shè)內(nèi)部控制的必要性。

（二）我國目前的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要求比較高。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素之一，是其他四要素的基礎(chǔ)，企業(yè)的控制環(huán)境決定著企業(yè)的控制基調(diào)，直接影響企業(yè)的控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括：規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作、有利的人力資源政策、健全的企業(yè)文化框架等等。大多數(shù)中小企業(yè)似乎并不具備這些條件，要想建設(shè)內(nèi)部控制似乎并不具備可行性。然而，對于大多數(shù)中小企業(yè)來說，一方面，治理結(jié)構(gòu)簡單，公司最高管理層是唯一的決策機(jī)構(gòu)，管理具有很強(qiáng)的靈活性，相關(guān)利益沖突比較少，建設(shè)內(nèi)部控制遇到的阻力相應(yīng)也會(huì)比較小。另一方面，人才資源缺乏，企業(yè)文化不健全，恰恰需要有一套完善且有效的內(nèi)部控制制度，來加強(qiáng)和促進(jìn)彼此的共同進(jìn)步和發(fā)展。因此，雖然中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并不符合現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，但是中小企業(yè)具有上述的特殊性，只要中小企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)可和同意，公司就具備了最好的控制環(huán)境。所以，從內(nèi)部控制環(huán)境來看，中小企業(yè)具備建設(shè)內(nèi)部控制的可行性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及原因分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段中小企業(yè)普遍使用的是傳統(tǒng)的信任控制制度和會(huì)計(jì)控制制度，普遍欠缺相對完善并且形成書面文件的內(nèi)部控制制度。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析如下

1.中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，長期處于政策無引導(dǎo)，參照無標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境中。2008年6月，在美國COSO委員會(huì)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月幾部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。至此，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。但是，無論是2008年發(fā)布的基本規(guī)范還是2010年發(fā)布的配套指引，都是強(qiáng)調(diào)先在上市公司范圍內(nèi)施行并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。雖然2007年12月深交所出臺(tái)的《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》對中小企業(yè)的內(nèi)部控制作了詳細(xì)規(guī)定。也依然是針對上市的中小企業(yè)，還有眾多沒上市的中小企業(yè)始終被排除在適用范圍之外。直到2017年6月我國才正式出臺(tái)針對小企業(yè)的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2018年1月1日試運(yùn)行。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，欠缺公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視。中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)簡單、經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)范圍單一，其領(lǐng)導(dǎo)人不僅相信能控制整個(gè)經(jīng)營過程正常有序的開展，而且也相信能用人正確，對信任控制制度過度自信。其實(shí)他們忽略了一個(gè)重要的問題，即企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞或資產(chǎn)遭受損失，不單是故意舞弊造成的，很大程度上是因?yàn)闊o意或偶然的錯(cuò)誤造成的。如果能有一套健全的適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就能更進(jìn)一步的減少發(fā)生舞弊和錯(cuò)誤的概率。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，欠缺公司人力資源的支撐。中小企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工人員素質(zhì)較低，而且知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊缺少更新，中小企業(yè)即使想通過建設(shè)內(nèi)部控制制度來提升公司整體管理水平，也會(huì)心有余而力不足。

三、中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的建議

建設(shè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，中小企業(yè)籌建過程定會(huì)遇到諸多困難和障礙。針對中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度提出如下建議：

（一）國家層面。國家財(cái)政部應(yīng)積極從政策導(dǎo)向上引導(dǎo)廣大中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度。國家財(cái)政部2006年完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂之后才著手內(nèi)部控制管理制度的研究工作，起步比較晚，另外相繼出臺(tái)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引，從內(nèi)容環(huán)境到施行范圍都是為大中型及上市公司設(shè)計(jì)的。導(dǎo)致有些中小企業(yè)誤認(rèn)為自己不需要建立內(nèi)部控制，有些中小企業(yè)想要建立內(nèi)部控制也找不到適合自身的規(guī)范和指引。雖然2017年6月出臺(tái)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，但還處于試運(yùn)行階段，也沒有出臺(tái)配套的應(yīng)用指引。因此，建議國家財(cái)政部繼續(xù)修訂和完善小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，并加緊出臺(tái)配套的應(yīng)用指引。一要讓廣大中小企業(yè)知道需要建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度來提升管理水平，二要讓廣大中小企業(yè)在建設(shè)和執(zhí)行的過程當(dāng)中能找到適合自己并可利用的內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引。

（二）中小企業(yè)自身層面。1.中小企業(yè)應(yīng)該要從觀念上做出調(diào)整。對于管理和監(jiān)督能力，一不能盲目自信，二不能心存僥幸。雖然中小企業(yè)管理層對公司的經(jīng)營情況很重視，但是一方面存在認(rèn)知偏差，認(rèn)為中小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)據(jù)量小，單憑管理者的記憶力以及已有的控制也能管理好企業(yè)的正常運(yùn)營。另一方面是存在僥幸心理，認(rèn)為企業(yè)即便發(fā)生管理失誤也不會(huì)是企業(yè)不能承受的大失誤。2.中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度，可以選擇如下兩種方式。方式一：中小企業(yè)可以選擇自己來設(shè)計(jì)完成。選擇自己設(shè)計(jì)完成也可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和員工的偏好選擇兩種不同的模式來完成。一種模式可以選擇在較短的時(shí)間內(nèi)一次性從頭到尾正向完成這個(gè)工作。另一種模式可以選擇在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，逆向的邊發(fā)現(xiàn)問題邊堵漏洞的方式，最終形成一套完整的內(nèi)部控制制度。第一種模式不僅工作量大，而且有難度，對人員素質(zhì)要求高，設(shè)計(jì)不好會(huì)導(dǎo)致后期運(yùn)行困難。所以，如果選擇第一種模式，首先要求領(lǐng)導(dǎo)人要有決心，企業(yè)需要先設(shè)計(jì)一套強(qiáng)有力的執(zhí)行措施來保證設(shè)計(jì)工作的完成。其次要先對關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行必要的知識(shí)培訓(xùn)。對于中小企業(yè)來說，第二種模式會(huì)是更好的選擇。由于中小企業(yè)的人員素質(zhì)不高，要想一次性設(shè)計(jì)和完成不是一件容易的事，簡單說就是即便想做但是不知道該怎么做。另外，中小企業(yè)往往也是在不斷的管理失誤陣痛中得到提升和發(fā)展的。所以只要企業(yè)樹立好觀念，每一個(gè)問題的發(fā)生，每一次陣痛的出現(xiàn)，都能反映出之前的管理漏洞，對每一個(gè)管理漏洞進(jìn)行分析和總結(jié)，不斷的對內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善也是很好的模式。方式二：中小企業(yè)可以聘請外部第三方機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)和完成。外部第三方機(jī)構(gòu)專業(yè)能力強(qiáng)，實(shí)踐案例多，設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程度高，可以大大縮短企業(yè)從建立到運(yùn)行的時(shí)間周期。然后發(fā)現(xiàn)問題立馬調(diào)整，也能縮短試運(yùn)行到實(shí)際運(yùn)行的時(shí)間周期。不僅能避免中小企業(yè)因?yàn)槔щy而半途而廢的情況，也能讓中小企業(yè)比較快的看見運(yùn)行成效。

（三）具體建設(shè)層面。1.可以借鑒但不可以生搬硬套。中小企業(yè)在參照現(xiàn)有的內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來建立，而不能把內(nèi)部控制管理制度當(dāng)成現(xiàn)代企業(yè)管理的時(shí)髦方法，倉促地生搬硬套地借鑒成功企業(yè)案例;2.可以參照現(xiàn)有較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和指引，但不可受其約束。當(dāng)翻開規(guī)范和指引感到無從下手時(shí)，不用按照規(guī)范和指引一項(xiàng)一項(xiàng)依次建立，可以先拋開對中小企業(yè)比較薄弱又比較抽象的企業(yè)層面事項(xiàng)，可以結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)選擇企業(yè)認(rèn)為最重要也最為關(guān)心的業(yè)務(wù)層面具體事項(xiàng)入手，由點(diǎn)到面擴(kuò)散開來逐步完成;3.全員參與，明確分工，細(xì)化工作。根據(jù)公司的各職能業(yè)務(wù)進(jìn)行分工，采用自下而上、上下結(jié)合的方式。由企業(yè)各職能部門全體員工共同來設(shè)立各自部門的控制制度，公司最高管理層負(fù)責(zé)設(shè)立企業(yè)層面的控制制度，并負(fù)責(zé)匯總和審批其他職能部門提交的控制制度。

四、結(jié)論

中小企業(yè)對國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，建設(shè)內(nèi)部控制制度有利于提高中小企業(yè)管理水平，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。雖然中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在問題，但是中小企業(yè)具備建設(shè)內(nèi)部控制的必要性和可行性，政府應(yīng)該為中小企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制創(chuàng)造條件，中小企業(yè)應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)建設(shè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

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