“營(yíng)改增”對(duì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)的影響及處理

于玲 北京城建五建設(shè)集團(tuán)有限公司

一、“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)對(duì)各相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的審計(jì)業(yè)務(wù)資料內(nèi)容影響及處理

筆者認(rèn)為，公司審計(jì)部可草擬《關(guān)于工程項(xiàng)目效益審計(jì)因?qū)嵭小盃I(yíng)改增” 需相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供資料的內(nèi)容及流程》，要求各相關(guān)業(yè)務(wù)部門按照以下流程提供相關(guān)審計(jì)資料，具體包括：

1.公司財(cái)務(wù)部門在接到被審計(jì)單位報(bào)送的截止2016年4月30日累計(jì)回收工程款及營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開(kāi)具情況說(shuō)明后，7個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)注明被審計(jì)單位屬于何種計(jì)稅方法（適于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目，征收率3%；適于一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，征收率11%），需相關(guān)業(yè)務(wù)人員及部門部長(zhǎng)簽章確認(rèn)，并返回被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將該說(shuō)明原件留存審計(jì)部，與審計(jì)底稿一并裝訂；

2.公司經(jīng)營(yíng)管理部在接到被審計(jì)單位報(bào)送的結(jié)算資料及財(cái)務(wù)部簽認(rèn)的截止2016年4月30日累計(jì)回收工程款及營(yíng)業(yè)稅發(fā)票開(kāi)具情況說(shuō)明復(fù)印件后10個(gè)工作日內(nèi)，向?qū)徲?jì)部及人力資源部同時(shí)提供簽章的項(xiàng)目工程結(jié)算收入分析表，分析表需劃分屬于營(yíng)業(yè)稅期間收入及屬于增值稅期間含稅及不含稅收入，需相關(guān)業(yè)務(wù)人員及部門部長(zhǎng)簽章確認(rèn)；

3.公司施工管理部在接到審計(jì)部電話通知3個(gè)工作日內(nèi)提供被審計(jì)單位累計(jì)報(bào)量數(shù)，并劃分2016年4月30日前報(bào)量數(shù)及2016年4月30日后報(bào)量數(shù)，需相關(guān)業(yè)務(wù)人員及部門部長(zhǎng)簽章確認(rèn)并返回審計(jì)部。

二、“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)對(duì)工程結(jié)算收入及應(yīng)上交稅金計(jì)算的影響及處理

筆者認(rèn)為，建筑業(yè)自2016年4月30日開(kāi)始實(shí)行增值稅之后，應(yīng)將工程結(jié)算收入分解為營(yíng)業(yè)稅期間收入、增值稅含稅收入及不含稅收入，并分為新老工程（簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅）分段計(jì)算。

1.工程結(jié)算收入的確認(rèn)：根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)部提供的××工程結(jié)算收入分析明細(xì)表、項(xiàng)目部提供的與甲方的結(jié)算核實(shí)該工程的結(jié)算收入。

（1）營(yíng)業(yè)稅期間收入=根據(jù)被審計(jì)單位提供的由公司財(cái)務(wù)部簽章確認(rèn)的、2016年4月30日之前已開(kāi)具給甲方的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額作為營(yíng)業(yè)稅期間收入；

（2）增值稅含稅收入=根據(jù)甲方結(jié)算收入-按2016年4月30日之前已開(kāi)具給甲方的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額作為營(yíng)業(yè)稅期間收入；

①簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：增值稅不含稅收入=增值稅含稅收入/(1+3%)；②一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：增值稅不含稅收入=增值稅含稅收入/(1+11%)；

工程結(jié)算收入=營(yíng)業(yè)稅期間收入+增值稅不含稅收入+增值稅。

2.應(yīng)上交稅金

“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)之后，施工企業(yè)工程項(xiàng)目主要涉及的稅種包括：營(yíng)業(yè)稅及附加、稅金及附加及增值稅，需按工程結(jié)算收入分解后的營(yíng)業(yè)稅期間收入、增值稅不含稅收入，并分為新老工程（簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般計(jì)稅）分段計(jì)算。

（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：

2012年1月1日之前，營(yíng)業(yè)稅及附加=2012年1月1日之前累計(jì)報(bào)量×3.30%；

2012年1年1日-2016年4月30日，營(yíng)業(yè)稅及附加=（按2016年4月30日之前已開(kāi)具給甲方的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額作為營(yíng)業(yè)稅期間收入-2012年1月1日之前累計(jì)報(bào)量數(shù)）×3.36% 。

（2）稅金及附加：

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：稅金及附加=（甲方結(jié)算收入-按2016年4月30日之前已開(kāi)具給甲方的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額作為營(yíng)業(yè)稅期間收入）÷(1+3%)×3%×12%（或者按工程項(xiàng)目所在地稅率）；

一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：稅金及附加=甲方結(jié)算收入 ÷(1+11%)×11% ×12% （或者按工程項(xiàng)目所在地稅率）。

（3）增值稅：

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：增值稅=(甲方結(jié)算收入-按2016年4月30日之前已開(kāi)具給甲方的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額作為營(yíng)業(yè)稅期間收入）/(1+3%)＊3%；

一般計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)：增值稅=甲方結(jié)算收入/(1+11%)＊11%。

三、“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)對(duì)審計(jì)調(diào)整處理的影響及處理

“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)對(duì)審計(jì)調(diào)整處理的影響，主要是因?qū)こ探Y(jié)算收入重新進(jìn)行了劃分后，造成營(yíng)業(yè)稅期間收入和工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額之間的差額需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，此時(shí)需要充分考慮截止2016年4月30日施工企業(yè)已向甲方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額、工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額和累計(jì)實(shí)際回收工程款金額三者的關(guān)系。

截止2016年4月30日施工企業(yè)已向甲方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額、工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額兩者之間通常存在三種關(guān)系：一是當(dāng)開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅工程款發(fā)票金額與工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額完全一致時(shí)，則無(wú)需對(duì)營(yíng)業(yè)稅期間實(shí)現(xiàn)的“應(yīng)收賬款”和工程結(jié)算“科目”進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；二是當(dāng)開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額大于工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量數(shù)時(shí)，需要按兩者的差額，進(jìn)行“借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算”的審計(jì)調(diào)整，同時(shí)根據(jù)差額乘以相關(guān)稅率計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加金額，進(jìn)行“借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加” 的審計(jì)調(diào)整；三是開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額小于工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額時(shí)，需要按照兩者的差額，進(jìn)行“借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算”紅字的審計(jì)調(diào)整，同時(shí)根據(jù)差額乘以相關(guān)稅率計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加金額進(jìn)行“借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加” 紅字的審計(jì)調(diào)整。通過(guò)以上審計(jì)調(diào)整后，就保證了工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅期間收入與工程項(xiàng)目累計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)量金額的一致性。