“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務影響探析

侯 燕

(德州職業(yè)技術(shù)學院 經(jīng)濟管理系，山東 德州 253034)

“營改增”主要的做法是將企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，而在我國當前階段，營業(yè)稅以及增值稅是稅收政策中比較重要的組成部分，在企業(yè)以及國家的整體經(jīng)濟發(fā)展過程中具有不可替代的重要作用。在當前階段，市場經(jīng)濟完善范圍以及程度不斷提升，增值稅以及營業(yè)稅二者并存的情況在一定程度上對于我國經(jīng)濟發(fā)展是有阻礙作用的，對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化產(chǎn)生負面影響。

1 “ 營改增”會計處理過程分析

1.1 差額征稅會計處理過程分析

其一，針對于一般層次上的納稅人進行會計處理時，企業(yè)需要在以往企業(yè)中的納稅科目下進行增設“營改增抵減銷項稅額”，用這種方法來記錄企業(yè)在實際進行營改增過程期間所發(fā)生的相應銷項稅額。除此以外，企業(yè)還應該根據(jù)企業(yè)的實際情況對“主營業(yè)務收入”以及“主營業(yè)務成本”兩項基本業(yè)務進行核算。其二，針對規(guī)模較小的一般納稅人在進行會計處理時，在相對來說規(guī)模較小的企業(yè)中，如果納稅人所具有的應稅服務與營改增實際相關(guān)規(guī)定相匹配，那么就可以按照以應交稅費作為一級科目,應交增值稅為二級科目從企業(yè)的銷售額中將之前支付給非試點納稅人價款進行進一步扣除。

1.2 在進行增值稅期末留抵額處理過程分析

在一般情況下，如果進行營改增試行地區(qū)原本就有增值稅，那么在這種情況下一般納稅人在政策試行當月月初是無法從應稅銷售額中扣除掉增值稅，而同時應該將“增值稅留抵額”增加到“應交稅費”一級科目下，進一步實現(xiàn)增值稅重新核算。在這一過程中，可以按照貨物以及勞務銷項稅額實際相關(guān)比例進一步計算抵扣的稅額。

1.3 進行過渡性財政扶持資金處理過程分析

在“營改增”政策的實行過程中，稅負的降低并不是針對所有企業(yè)的，有的企業(yè)往往會出現(xiàn)負稅增加趨勢,而根據(jù)國家相關(guān)的政策，出現(xiàn)負稅增多的企業(yè)可以到國家的稅務部門進行政府提供的扶持資金的有效申請。一旦稅務部門同意相關(guān)企業(yè)的申請，同時可以實現(xiàn)扶持資金數(shù)額的準確預測時，企業(yè)要將這筆國家扶持資金借記到相應的“其他應收款項”科目下，同時還要貸記為“營業(yè)外收入”。在企業(yè)收到政府扶持資金具體款項后，企業(yè)就要將該資金從“營業(yè)外收入”借記改為“銀行存款”，貸記則要變成“其他應收款”。

2 “營改增”對于企業(yè)產(chǎn)生的財務影響

2.1 對企業(yè)的運營成本造成影響

在“營改增”政策實行前，企業(yè)運營成本是包含企業(yè)負稅的，同時針對計算的方法還要采用價格以及稅率分開，從而實現(xiàn)對于企業(yè)實際成本以及企業(yè)進項稅額的單獨計算。在企業(yè)將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，企業(yè)在進行實際成本以及企業(yè)的進項稅額兩項計算過程時，就需要將企業(yè)的進項以及銷項兩項進行抵扣后再進行計算。在稅收政策相關(guān)變革前以及變革之后，基本類型不同的企業(yè)在政策實行以后所帶來的實際稅率變化影響程度也存在著差異性，在企業(yè)實際進行納稅的過程中，發(fā)票是具有抵扣成本的基本作用，在這種情況下，企業(yè)供應商對于有效發(fā)票的開具就直接影響到企業(yè)成本的大小，因此，不同企業(yè)在政策實行以后所造成的負稅增減情況是存在著極大差別的。具體例子來說明：在運輸服務業(yè)中，營業(yè)稅未實行增改前，運輸服務業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅率大概是3%，而廣告服務業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅是5%。而在營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，這兩個行業(yè)所具有的增值稅都呈現(xiàn)上升趨勢，分別轉(zhuǎn)化成為11%以及6%。從表面上看，這兩個基本行業(yè)主要的負稅都有進一步的上升，但是實際上并不是這樣，運輸服務行業(yè)進行抵扣稅收所具有的固定資產(chǎn)稅額并不多，這就導致很大程度上進項稅抵扣負稅的情況無法得到實現(xiàn)，由此來看，在將營業(yè)稅合理轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，運輸服務業(yè)大部分的企業(yè)稅額就會大大增加。

2.2 給企業(yè)實際納稅所造成的影響

從上述文章中的分析可以看出，在將營業(yè)稅整體轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡螅旧细黝愋推髽I(yè)整體稅收都有所變化，具體來說，小型以及大型企業(yè)所繳納的稅額比以前有所降低，而中型企業(yè)的稅額則具有上升趨勢。對于這種現(xiàn)象進行分析，就會發(fā)現(xiàn)是由于企業(yè)實際用于抵扣的相關(guān)數(shù)額很大程度上影響著企業(yè)的整體負稅水平，企業(yè)實際用于抵扣的相關(guān)數(shù)額越多，負稅就會越低。而在企業(yè)的實際情況中，大部分的中小企業(yè)進項稅票都比較難獲得，尤其是一些規(guī)模并不是很大的服務企業(yè)，這些企業(yè)一般來說是無法開具專業(yè)增值稅發(fā)票，這就造成沒有抵扣基本憑證，無法進行抵扣，可以看出，獲得有效的增值稅發(fā)票是企業(yè)進行降低稅額的重要措施。而小型企業(yè)在實際進行稅額減少的基本原因主要是以下的方面：在實行“營改增”政策的前后，這些比較小型的企業(yè)往往稅額抵扣情況都不突出，所以在實行“營改增”政策后，這些小企業(yè)稅率就得以進一步降低，進而稅額會實現(xiàn)降低。

2.3 對于企業(yè)會計核算過程造成影響

針對上文所說的內(nèi)容進行簡要總結(jié)，“營改增”政策的實行對于企業(yè)會計核算主要在以下三個方面造成影響。其一，對于企業(yè)主要的核算標準造成影響，企業(yè)運行中的營業(yè)稅以及增值稅所屬種類存在差異性，在企業(yè)實際的財務管理過程中，營業(yè)稅應當記錄于企業(yè)主要的利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”這一會計項目中。這就要求企業(yè)從事于財務管理的工作人員首先要針對增值稅的本質(zhì)進行深入明確，而涉及增值稅計算時，要從企業(yè)的銷售成本中扣除掉進項稅、同時還要從企業(yè)營業(yè)銷售收入中扣除掉銷項稅額，在計算企業(yè)實際收入過程中，應該明確這樣一種觀念，即企業(yè)實際收入與增值稅并不相等。其二，對于企業(yè)的會計核算科目產(chǎn)生影響，在實行“營改增”政策前，企業(yè)的營業(yè)稅所屬于企業(yè)運行成本中，在計算企業(yè)所得稅進項過程中，企業(yè)的營業(yè)額可以得到扣除。而在“營改增”政策實行后，企業(yè)在稅收核算環(huán)節(jié)會得到明確，還相應地增加了一些科目。其三，還會針對于企業(yè)稅收直觀度造成進一步的影響，在未實行“營改增”政策前，企業(yè)在營業(yè)稅額計算上比較單一，企業(yè)從事財務工作的專業(yè)人員可以直接針對企業(yè)的一些未繳稅額以及繳納后的稅額進行查詢。而“營改增”政策在企業(yè)實行后，企業(yè)所具有的稅額內(nèi)容進一步變得復雜，從事于企業(yè)會計的專業(yè)人員無法直觀看到企業(yè)相關(guān)稅額，只能通過在實際繳納過程中具體情況進行不斷的總結(jié)以及深入分析，進一步得知企業(yè)繳納一些稅額的具體情況。

3 結(jié) 語

綜合上文所述可以知道，“營改增”政策的不斷推進對于企業(yè)的影響是巨大的,主要集中在稅收籌劃以及公司的財務管理方面,這就要求企業(yè)從事財務會計事務的相關(guān)人員要針對“營改增”政策進行認真研讀分析，結(jié)合政策對于企業(yè)會計工作所產(chǎn)生的影響，通過引入新的管理方法以及模式進行企業(yè)財務管理工作的順利開展，可以進一步提升企業(yè)的工作效率，不斷推進企業(yè)財務管理的工作質(zhì)量，提高會計工作的合理科學性。