事業(yè)單位所得稅匯算問題研究

喻曉燕

摘 要：事業(yè)單位性質(zhì)為公益類單位，特別是全額撥款事業(yè)單位基本無自有收入，單位增值稅都很少交，企業(yè)所得稅更是從未繳過，單位納稅意識淡薄。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，事業(yè)單位的稅收問題越來越突出。作者根據(jù)多年工經(jīng)驗，對事業(yè)單位中的所得稅匯算中的稅收問題進行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?繳稅 ?政府會計制度 ?金稅三期

一、事業(yè)單位所得稅匯算中存在的問題

（一）事業(yè)單位所得稅匯算，征稅收入和不征稅收入金額的確認(rèn)

事業(yè)單位收入來源為財政撥款收入和事業(yè)收入、經(jīng)營收入等。財政撥款收入明確屬于不征稅收入范圍，而事業(yè)收入中的專項用途財政資金，在確認(rèn)為不征稅收入的時候存在一定困難。

事業(yè)單位取得專項用途財政資金的途徑有兩種， 一是從財政或上級主管部門劃撥，另一種是收到其他事業(yè)單位或企業(yè)轉(zhuǎn)撥的合作項目經(jīng)費。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），規(guī)定專項用途財政性資金不征稅收入確認(rèn)條件是，資金來源是從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金。

所得稅匯算清繳過程中不征稅收入需提供單位證明，事業(yè)單位的財政預(yù)算批復(fù)只有財政直接撥款部分，從其他事業(yè)單位或企業(yè)轉(zhuǎn)撥的財政資金并不包含。企業(yè)所得稅匯算報表中，單位若要填入不征收收入中則無法提供出符合文件規(guī)定的證明文件。

在實務(wù)操作中，部分單位是收到科研合作項目經(jīng)費前，與撥款單位簽訂免稅技術(shù)開發(fā)合同，稅務(wù)局備案后開具技術(shù)開發(fā)費免稅發(fā)票。但這種方式，改變了業(yè)務(wù)性質(zhì)，把本來不征稅收入的業(yè)務(wù)變?yōu)榻?jīng)營性業(yè)務(wù)免稅項目。另一種是匯算不填入不征稅收入中，但因為收到資金也并未開票，有一定風(fēng)險。

（二）事業(yè)單位匯算，財政撥款收入占比計算單位應(yīng)納所得額問題

事業(yè)單位所得稅匯算應(yīng)納稅所得額計算方式至少10多年都無變化，先計算事業(yè)單位的財政撥款收入占總收入的比例后計算應(yīng)納稅收入比例，根據(jù)計算應(yīng)納稅收入百分比，確認(rèn)應(yīng)納所得稅全年支出金額，計算事業(yè)單位應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額。

根據(jù)最近幾年財政行政事業(yè)單位決算報表，財決01表收入支出決算總表、02表財政撥款收支決算總表，可以確認(rèn)事業(yè)單位應(yīng)納企業(yè)所得稅收支額，但現(xiàn)在大多數(shù)事業(yè)單位匯算按財政撥款收入占比計算單位所得額，這種計算方式有可能造成匯算清繳事業(yè)單位所得額比按實際收支計算的所得額偏低或偏高。

（三）事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租收益稅收問題

大多事業(yè)單位都存在國有資產(chǎn)出租收入問題，國有資產(chǎn)出租收入屬于非稅收入，應(yīng)上繳國庫。在實務(wù)中，這些國有資產(chǎn)出租收入都開具了增值稅發(fā)票，有些還給付款單位開具了增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅金。

按照現(xiàn)有會計核算，收到國有資產(chǎn)出租收入，在應(yīng)繳國庫款科目核算（新政府會計制度在應(yīng)繳財政款科目核算）。單位所得稅匯算清繳中，國有資產(chǎn)出租收入按會計制度要求在往來中核算，未反映在企業(yè)所得稅匯算總收入中，若與金稅三期開票系統(tǒng)中收入對比，這部分收入缺失，給事業(yè)單位帶來稅收風(fēng)險。

（四）事業(yè)單位職工工資薪酬中職業(yè)年金問題

2014年10月起，機關(guān)事業(yè)職工養(yǎng)老保險制度實行改革，事業(yè)單位繳納了養(yǎng)老保險和職業(yè)年金。所得算匯算對企業(yè)職業(yè)年金稅前扣除為不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除，而機關(guān)事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費用的比例為工資總額的8%，未有出臺相關(guān)文件確認(rèn)稅前扣除比例。

二、規(guī)范事業(yè)單位所得稅問題的建議

為了規(guī)范事業(yè)單位所得稅匯算工作，提出指導(dǎo)性意見，我們擬提出以下建議：

政府相關(guān)部門與稅務(wù)部門積極溝通，針對事業(yè)單位特定事項出臺相關(guān)政策。

為了事業(yè)單位匯算清繳工作的準(zhǔn)確性，準(zhǔn)確填報不征稅收入，對于從其他事業(yè)單位和企業(yè)獲得的專項用途財政資金出臺相關(guān)認(rèn)定文件，明確填列口徑。

針對事業(yè)單位部門決算報表，出臺新的事業(yè)單位所得稅匯算計算方法，合理確認(rèn)應(yīng)納稅額。

增值填報主表中增加非稅收入行注明上繳財政填列，附表中增加非稅收入表，提供準(zhǔn)確的開票收入數(shù)據(jù)與報表收入數(shù)據(jù)的核對。

三、結(jié)束語

隨著金稅三期工程不斷完善，事業(yè)單位作為納稅的一員，規(guī)范化的稅收管理已越來越重要，為此我們應(yīng)當(dāng)針對會計實際工作中產(chǎn)生的稅收問題進行研究和提出合理化建議，為事業(yè)單位稅務(wù)工作的正常開展有章可循。