套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與應(yīng)用研究

范蕾

摘 要：近年來(lái)，金融衍生品的大量運(yùn)用，造成了企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)的波動(dòng)，2008年金融危機(jī)的爆發(fā)更是將金融工具的財(cái)務(wù)列示問(wèn)題推向了風(fēng)口浪尖。套期會(huì)計(jì)是降低報(bào)表波動(dòng)性的有效措施。為了規(guī)范化套期會(huì)計(jì)的使用，我國(guó)制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)文件，但與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)的條款相比，仍存在一定差距。本文就我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分析，并且結(jié)合國(guó)際準(zhǔn)則，總結(jié)出我國(guó)套期會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并給出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：套期會(huì)計(jì) ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?應(yīng)用研究

近年來(lái)隨著越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用金融衍生品進(jìn)行套期保值，企業(yè)對(duì)于恰當(dāng)會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)記錄、計(jì)量和報(bào)告套保成果的需求也日益增加。我國(guó)企業(yè)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的時(shí)間短、起步晚，并且在套期會(huì)計(jì)的發(fā)展上經(jīng)歷了一段空白時(shí)期，因此對(duì)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討與相關(guān)實(shí)際運(yùn)用方面的研究極其重要。本文將分析套期會(huì)計(jì)的相關(guān)原理，比較與國(guó)際套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，了解套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際建設(shè)與應(yīng)用狀況，合理解決套期會(huì)計(jì)在運(yùn)用上存在的問(wèn)題，以幫助企業(yè)化解套期保值行為帶來(lái)的利潤(rùn)波動(dòng)，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、套期會(huì)計(jì)的理論原理

套期保值是將在現(xiàn)貨市場(chǎng)存在的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)在期貨市場(chǎng)上進(jìn)行對(duì)沖，這種對(duì)沖可以通過(guò)在期貨市場(chǎng)上進(jìn)行與現(xiàn)貨反方向買(mǎi)賣(mài)同類(lèi)商品來(lái)完成，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于套期會(huì)計(jì)的表述為『套期會(huì)計(jì)方法，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益的方法。

二、我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

（一）套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件

套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵性前提。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，使用套期會(huì)計(jì)進(jìn)行處理需要滿(mǎn)足以下五個(gè)條件：第一，符合要求的正式文件;第二，該套期高度有效（在套期開(kāi)始及后續(xù)持有期間高度有效，且套期的實(shí)際抵消效果滿(mǎn)足80%-125%的評(píng)價(jià)范圍）;第三，對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期的要求;第四，有效性能夠可靠計(jì)量;第五，有效性持續(xù)評(píng)價(jià)結(jié)果為持續(xù)高度有效?？梢?jiàn)，在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件是十分苛刻的。

（二）套期會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量與信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前運(yùn)用的是綜合套期會(huì)計(jì)法，即對(duì)于公允價(jià)值套期，衍生工具利得或損失在變化期間的盈利與被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的損失或利得一起確認(rèn);對(duì)于現(xiàn)金流量套期，衍生工具套期有效性部分先在其他綜合收益中報(bào)告，當(dāng)被套期項(xiàng)目影響損益時(shí)再轉(zhuǎn)入損益，衍生工具套期無(wú)效性部分直接在盈利中報(bào)告。我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)套期會(huì)計(jì)的披露沒(méi)有單獨(dú)要求。

（三）套期會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用上存在的問(wèn)題

從準(zhǔn)則上看，套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為完整規(guī)范，為企業(yè)金融衍生品的核算與列報(bào)提供了依據(jù)。但是在實(shí)際的應(yīng)用上仍存在問(wèn)題，例如套期會(huì)計(jì)的使用范圍存在局限性，套期保值有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，對(duì)于套期會(huì)計(jì)披露的信息不夠明確等。

三、套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用研究

（一）我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用狀況上的差異

2013年11月，IASB對(duì)外發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS9），IFRS9中擴(kuò)大了套期會(huì)計(jì)中可以被指定為套期工具和被套項(xiàng)目的范圍，取消了套期有效性的數(shù)量測(cè)試，刪除了回顧性評(píng)價(jià)的要求，取消了主體可自愿撤回原先指定的套期關(guān)系的能力，同時(shí)提高了披露要求。經(jīng)研究我國(guó)上市公司的披露信息發(fā)現(xiàn)，目前在實(shí)務(wù)中能夠使用套期會(huì)計(jì)的公司并不多，信息披露水平也參差不齊。IFRS9對(duì)于我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用改進(jìn)，提供了一個(gè)較好的范本。

（二）套期會(huì)計(jì)在應(yīng)用上存在的問(wèn)題及相關(guān)啟示

首先，簡(jiǎn)化適用條件，刪除過(guò)于苛刻的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高準(zhǔn)則適用性。其次，制定套期保值準(zhǔn)則執(zhí)行指南，提供明確的實(shí)務(wù)操作指引。再次，完善套期保值活動(dòng)信息披露制度，提高透明度，盡量避免使用者對(duì)信息的錯(cuò)誤解讀。第四，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，提高人員素質(zhì)。套期會(huì)計(jì)的試用要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅需要理解會(huì)計(jì)語(yǔ)言，也要理解衍生品的語(yǔ)言，因此提高財(cái)務(wù)人員的能力也是我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的挑戰(zhàn)之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)——套期保值》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]肖琳. IFRS9與IAS39的差異分析及啟示——基于套期保值會(huì)計(jì)角度[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)， 2015，（23）：186-188.