加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè) 助推民營(yíng)企業(yè)發(fā)展

朱志松

2018年11月習(xí)近平在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上的講話中指出，“要大力支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大，不斷為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)營(yíng)造更好發(fā)展環(huán)境，幫助民營(yíng)經(jīng)濟(jì)解決發(fā)展中的困難，支持民營(yíng)企業(yè)改革發(fā)展”。在國(guó)家為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，以提升自身實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。目前大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)受到傳統(tǒng)觀念以及傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)體制的影響，內(nèi)部控制建設(shè)滯后，難適應(yīng)現(xiàn)階段面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是一項(xiàng)亟待解決的問(wèn)題。

一、民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

隨著國(guó)家對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)改革的深化，民營(yíng)企業(yè)必須加強(qiáng)自身內(nèi)涵建設(shè)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)能否制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，能否得到有效執(zhí)行，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第一，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。良好的內(nèi)部控制是公司治理的體現(xiàn)，可以把各項(xiàng)管理制度聯(lián)系起來(lái)，打通各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，能夠讓管理和運(yùn)營(yíng)更加有效?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員之間進(jìn)行合理分工、相互牽制，便于溝通協(xié)調(diào)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加合理、高效。

第二，規(guī)避和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控源于風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)并存。風(fēng)險(xiǎn)管理最有效的手段是如何更好地控制風(fēng)險(xiǎn)。提高企業(yè)自身綜合管控能力，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)苗頭，有效規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以相應(yīng)降低外部監(jiān)管的壓力。

第三，消除各種貪污腐敗行為。內(nèi)控制度強(qiáng)調(diào)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的層次性和程序性，能夠以明確管理者權(quán)責(zé)關(guān)系為基礎(chǔ)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行為核心，監(jiān)督和制約權(quán)力為重點(diǎn)的方式規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，以達(dá)到企業(yè)防范舞弊和預(yù)防腐敗的效果。

第四，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度。完善的內(nèi)部控制對(duì)于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理價(jià)值目標(biāo)有重大影響，能夠促進(jìn)企業(yè)科學(xué)合理地記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，從而保障財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不到位，缺乏基本了解，內(nèi)部控制工作只做在面上，忽視了內(nèi)控體系建設(shè)，甚至把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事情。一些民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控成本過(guò)高，且辦事流程太繁瑣，不利于運(yùn)行效率提高，因而也不太愿意推行內(nèi)控建設(shè)，在具體處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，過(guò)于強(qiáng)調(diào)靈活性而有可能脫離了正常業(yè)務(wù)辦理流程。對(duì)于那些已建立內(nèi)部控制體系的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，更多的是注重控制業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的內(nèi)容，而對(duì)控制環(huán)境重視不足，忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)理念、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事管理的改進(jìn)，也忽視了內(nèi)部控制的監(jiān)督工作，在一定程度上影響了內(nèi)部控制實(shí)施的預(yù)期效果。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的好壞直接影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡、議事規(guī)則和程序，位于內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)和保障。民營(yíng)企業(yè)大多采用家族式管理機(jī)制，企業(yè)的投資者就是經(jīng)營(yíng)者，主導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，通常具有絕對(duì)的權(quán)威性，這使得管理層極有可能凌駕于各種內(nèi)部控制制度之上，管理層可能會(huì)因此而失去約束。另外，民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)未能有效分離，極易形成一人專權(quán)，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，造成監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)難以形成相互制衡，無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分的職責(zé)分離，難以形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3.防范風(fēng)險(xiǎn)措施不到位

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的不確定性因素越來(lái)越多，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加，僅憑企業(yè)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)已無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，如果不能有效預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和效益，非常不利于企業(yè)發(fā)展。一是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)的公司使命或愿景不明確。經(jīng)營(yíng)者缺乏戰(zhàn)略眼光，難以制定出清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略，一味地追求短期利益。二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)管理不規(guī)范、不精細(xì)。經(jīng)營(yíng)者的精力主要放在提高產(chǎn)量和銷量、擴(kuò)大市場(chǎng)份額上，還不能建立和實(shí)施科學(xué)有效的管理和控制制度。三是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)違法、違規(guī)、違德經(jīng)營(yíng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，業(yè)務(wù)部門不配合，合規(guī)崗位未配備專業(yè)技術(shù)人員等原因使民營(yíng)企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如公司法律風(fēng)險(xiǎn)、侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、投融資法律風(fēng)險(xiǎn)等，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受制裁、處罰、財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損失。

4.監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)如果沒(méi)有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制,就無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員產(chǎn)生必要的壓力和動(dòng)力。一些民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有建立起有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，缺乏統(tǒng)一規(guī)范化的內(nèi)部管理制度，沒(méi)有形成內(nèi)在的自我約束機(jī)制。一是財(cái)務(wù)監(jiān)督不力。不少企業(yè)財(cái)務(wù)部門重核算、輕管理思想造成財(cái)務(wù)管理弱化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督和管理，難以控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)監(jiān)督不到位。有的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)審計(jì)人員，審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一，財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一。三是管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)部分管理人員自身缺少職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感,不能有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能迅速準(zhǔn)確地反饋風(fēng)險(xiǎn)信息，并采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.轉(zhuǎn)變民營(yíng)企業(yè)家的管理理念

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提。內(nèi)部控制建設(shè)取決于管理層是否愿意改善內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀和自身是否具有相應(yīng)的專業(yè)能力。民營(yíng)企業(yè)家最重要的天賦就是機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的感知能力，企業(yè)內(nèi)部控制的成敗在很大程度上取決于企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)更為有序，從而保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性，這必將成為管理者在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的內(nèi)在需求。轉(zhuǎn)變民營(yíng)企業(yè)家對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制理念，將內(nèi)控制度融入企業(yè)管理之中，才能促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)管理水平，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，提高內(nèi)部控制效果，促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而形成相互制約、相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的管理局面。

2.優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)決定著民營(yíng)企業(yè)到底能夠走多遠(yuǎn)，這是企業(yè)的頂層設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制作為由管理者為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理和管理密不可分。優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵在于明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等的職責(zé)與義務(wù)，形成相互制約、相互平衡的關(guān)系。完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)加以控制，合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開(kāi)展。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)建立合理的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，摒棄專權(quán)思想。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，讓更多的股東參與進(jìn)來(lái)，可以防止企業(yè)內(nèi)部的高度集權(quán)下的決策失誤，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制

從某種程度而言，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管控的重要手段之一，是企業(yè)為達(dá)成目標(biāo)，有機(jī)協(xié)調(diào)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)形成的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、法律法規(guī)的遵從性提供合理保證。內(nèi)部控制的動(dòng)力源于風(fēng)險(xiǎn)防范并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制并不等同于風(fēng)險(xiǎn)管理，它只能防范風(fēng)險(xiǎn)，不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)或分散風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然要和內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生各種關(guān)系，也不可避免地面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理也是企業(yè)日常管理活動(dòng)的一部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下進(jìn)行內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，有效采取事前、事中、事后控制。內(nèi)部控制只有與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，取得良好的內(nèi)部控制效果，真正提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，合理保證影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，才能為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航，這對(duì)企業(yè)的管理才是最有利的。

4.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督約束機(jī)制，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到指導(dǎo)和約束的作用。民營(yíng)企業(yè)必須不斷增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)，接受內(nèi)外部監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度真正地被執(zhí)行，執(zhí)行才會(huì)有效果。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，確保權(quán)力正確行使和工作程序規(guī)范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和隱患，減少和防止腐敗。針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核制度和決策失誤追究制度，通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者，可以使企業(yè)的監(jiān)督方式變?yōu)榻?jīng)營(yíng)者比較容易接受的考核形式。發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作用的同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

良好的內(nèi)部控制能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供合理保證。民營(yíng)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益與效率，需要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理模式，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者應(yīng)從自身做起，重視內(nèi)部控制建設(shè)，將其當(dāng)作一項(xiàng)常規(guī)工作，認(rèn)真分析內(nèi)部控制的制定和實(shí)施，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，這將是一個(gè)長(zhǎng)期的建設(shè)過(guò)程。