規(guī)范單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

徐冬銀

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，良好的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)標(biāo)志著現(xiàn)代企業(yè)卓越的管理水平，能為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

一、我國(guó)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

總體來(lái)講,近幾年隨著國(guó)家政策導(dǎo)向引導(dǎo)，內(nèi)部控制走近大眾視野，重要性被普遍認(rèn)可,雖然制定了各項(xiàng)規(guī)章制度用來(lái)明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循的步驟程序和方式方法，但忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)，忽視了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)之間，不同崗位之間的相互制約；雖然側(cè)重內(nèi)部控制制度的制定,但忽視了制度執(zhí)行人能力的提高；重視貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)的控制,而疏于風(fēng)清氣正積極向上的企業(yè)文化建設(shè)。具體有以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。受國(guó)家大環(huán)境影響，很多企業(yè)已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度，但不重視制度的執(zhí)行，制度落實(shí)彈性大，剛性不足，執(zhí)行力度浮于表面現(xiàn)象較普遍。

2.企業(yè)激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。例如企業(yè)負(fù)責(zé)人繳納的風(fēng)險(xiǎn)金或者是象征性的數(shù)額,或者是只獎(jiǎng)不罰，對(duì)他們無(wú)法構(gòu)成壓力。企業(yè)負(fù)責(zé)人也有可能基于一己私欲，不重視內(nèi)部控制的建設(shè),甚至有意忽略,加重企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

3.人事政策和實(shí)務(wù)不完善。一方面是當(dāng)今企業(yè)遭用人荒，企業(yè)無(wú)論是高端人才還是一線員工，招聘難度都很大，為了滿足生產(chǎn)需求，有些員工沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核,就被招入企業(yè)；另一方面員工有自主擇業(yè)權(quán)力，企業(yè)員工來(lái)去自由，流動(dòng)性大，很難根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行系統(tǒng)地業(yè)務(wù)訓(xùn)練和適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)員工的工作能力和執(zhí)業(yè)道德值得懷疑,即使有優(yōu)秀的內(nèi)控制度也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。

4.企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行離不開(kāi)企業(yè)文化建設(shè)的支撐。因?yàn)槠髽I(yè)文化是引導(dǎo)員工愛(ài)崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信與人為善的一種制度約束，企業(yè)文化將凈化員工的心靈，升華員工思想，指引員工行為方式,使員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)融為一體。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂,它支配著人們的理念、視野，傳送著正能量，引導(dǎo)著人們的行為方式積極向上。企業(yè)擁有良好的文化氛圍，其建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為人們行為規(guī)范,從而很好地解決人為因素而導(dǎo)致的制度失靈。

5.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前對(duì)內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán),對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這說(shuō)明企業(yè)職能部門各項(xiàng)工作的開(kāi)展離不開(kāi)企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在地位上無(wú)法實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立,內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)肅性、權(quán)威性也將受到質(zhì)疑。

二、內(nèi)部控制薄弱而導(dǎo)致的影響

（一）信息失真，影響單位決策和宏觀控制

原始票據(jù)記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，內(nèi)部控制薄弱，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)是真實(shí)完整合規(guī)的，但幕后可能是經(jīng)濟(jì)亂象，把違規(guī)收支，變成合規(guī)收支，導(dǎo)致信息失真，影響單位決策和宏觀控制。

（二）制度執(zhí)行不力，國(guó)有資產(chǎn)流失

制度執(zhí)行不力，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少有效的監(jiān)督，容易產(chǎn)生漏洞，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。比如：?jiǎn)挝宦毠溆媒?、?yīng)收款數(shù)額巨大，且經(jīng)久不清，成為呆帳，造成國(guó)有資產(chǎn)非法占用。

（三）控制不嚴(yán)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量差

事前控制不足，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盲目行事，事態(tài)不按預(yù)期發(fā)展，事務(wù)發(fā)展的相關(guān)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，未及時(shí)跟蹤調(diào)整止損，如此循環(huán)，單位整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量差。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立健全內(nèi)控體系

1.建立內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須分工負(fù)責(zé)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程不能由一個(gè)部門或一個(gè)人大包大攬，必須有其他部門或人員參與。不同部門、不同崗位、不同環(huán)節(jié)、不同職務(wù)要互相監(jiān)督，互相牽制，不相容職務(wù)要相互分離。如合同的洽談與簽定，詢價(jià)與確定供應(yīng)商，物資采購(gòu)與驗(yàn)收都屬不相容職務(wù)，必須相互分離。又如職工工資由機(jī)班長(zhǎng)考勤，單位領(lǐng)導(dǎo)人審核，財(cái)務(wù)造表，銀行代發(fā)，工資的發(fā)放經(jīng)過(guò)這些程序，能有效確保工資的真實(shí)性，杜絕假職工，假工資，或工資截留現(xiàn)象。此外，單位還可實(shí)行崗位輪換制，輪崗制度可以暴露出單位在制度、管理方面存在的缺陷，幫助單位完善內(nèi)部牽制制度。

2.建立授權(quán)審批制度做好事前控制。（1）控制單位負(fù)責(zé)人授權(quán)度。根據(jù)單位實(shí)際情況，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，明確大額、特殊，非常規(guī)，偶發(fā)性業(yè)務(wù)界線，界線以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策并報(bào)單位備案。（2）控制單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限，他們必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，超越授權(quán)范圍審批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于個(gè)人行為，與單位無(wú)關(guān)，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由越權(quán)審批人員承擔(dān)。（3）員工辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，否則費(fèi)用自理，損失自擔(dān)。

3.利用預(yù)算做好事中控制。單位按經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)編制預(yù)算，并劃分責(zé)權(quán)。嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，發(fā)生偏差，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批準(zhǔn)，可調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算更加科學(xué)合理，并及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

4.強(qiáng)化實(shí)物控制。一要設(shè)置專職保管人員和實(shí)物資產(chǎn)放置場(chǎng)所，并對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的申購(gòu)、購(gòu)買、驗(yàn)收、領(lǐng)用，離崗交接各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，以減少資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失；二是定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)和不定期的資產(chǎn)抽檢，對(duì)資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清查，防止過(guò)期變質(zhì)、偷盜占用，有效地保證資產(chǎn)安全完整。

（二）建立良好的控制環(huán)境

增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺(jué)性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去，企業(yè)負(fù)責(zé)人要身先士卒率先垂范自覺(jué)接受內(nèi)控制度監(jiān)督，事實(shí)上行之有效的內(nèi)部控制制度如何順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。沒(méi)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和全員參與，再好的控制體系也僅是流于形式。只有單位領(lǐng)導(dǎo)人自覺(jué)，帶頭接受內(nèi)控制度的約束，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)控制度隨時(shí)發(fā)揮作用。

（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

一是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。有些會(huì)計(jì)人員與生產(chǎn)脫鉤，會(huì)計(jì)工作僅停留在記賬、算賬、報(bào)賬的淺層次上。會(huì)計(jì)人員要樹(shù)立主人翁意識(shí)，深入生產(chǎn)一線，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，才有可能辨別會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性。二是鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)職稱考試，提高會(huì)計(jì)人員綜合能力。合格的會(huì)計(jì)人員，既要有全面的會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)，又要有內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這樣才能在單位內(nèi)部規(guī)范體系中充分發(fā)揮建設(shè)者和執(zhí)行者角色，才能控制住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)各項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)工作。包括自查（自審），互查（互審）和上級(jí)及外單位的外部檢查（外部審計(jì)）。它對(duì)于揭示差錯(cuò)和弊端，維護(hù)財(cái)務(wù)制度及財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員法制觀念，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，發(fā)揮著重要而獨(dú)特的作用。