基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計創(chuàng)新

何 偉

一、前言

近些年，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)創(chuàng)新的熱潮興起，大數(shù)據(jù)、云計算、比特幣、區(qū)塊鏈這些新興術(shù)語逐步進入人們的視線中。作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)，由于其本身具有的去中心化、透明性、信息不可篡改性等特點，吸引了審計行業(yè)相關(guān)人士的注意，經(jīng)過專業(yè)人士的研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈這一技術(shù)若可以真正運用到審計中，將會給審計行業(yè)帶來極大地便利。中國現(xiàn)代會計之父的潘序倫先生曾言“立信，乃會計之本”，可見信用在企業(yè)活動及會計行業(yè)中舉足輕重的地位。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟活動時，會產(chǎn)生較高的信用成本與交易成本，而審計則需要耗費大量的精力去核實經(jīng)濟活動的真實性和準確性。從某個角度看來，這些成本在一定程度上轉(zhuǎn)移到了審計單位，致使傳統(tǒng)的審計工作具有工作量大、重復(fù)性高等缺陷，又由于審計程序的固有限制、企業(yè)人員的誠信道德問題等多方面的原因，沒有辦法很好地降低審計風(fēng)險。而區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效地改善審計存在的諸多問題。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的概念

區(qū)塊鏈技術(shù)是這樣的一種技術(shù)：它能按照時間順序，將數(shù)據(jù)區(qū)塊依次相連，組合成的一種鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)方式建立不可篡改和不可偽造的分布式賬本。

區(qū)塊鏈技術(shù)并非是項全新、單一的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，它是將密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、網(wǎng)絡(luò)科學(xué)等多種學(xué)科技術(shù)交叉結(jié)合運用，最終形成去中心化的過程數(shù)據(jù)記錄和存儲體系，借用哈希散列算法，按照交易發(fā)生的先后順序?qū)?shù)據(jù)完整真實地記錄在區(qū)塊鏈上，保證數(shù)據(jù)的可靠性以及連續(xù)性。

在這一過程中，數(shù)據(jù)的記錄公開透明，自動進行核算，不可篡改，也不需要借助任何第三方中介機構(gòu)提供信用保障，相較于傳統(tǒng)賬本高效且實在。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的特性

1.去中心化。去中心化是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過程中形成的社會關(guān)系形態(tài)和內(nèi)容產(chǎn)生形態(tài)，它是相對于“中心化”而言的新型網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容生產(chǎn)過程。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特性，體現(xiàn)在任意節(jié)點上均能夠完整地真實地記錄、存儲全網(wǎng)內(nèi)發(fā)生的交易。這是區(qū)塊鏈技術(shù)最為本質(zhì)也是最為重要的特性，其他的特性可以說都是在這一特性基礎(chǔ)上衍生而來的。

由于每個區(qū)塊鏈上的節(jié)點都要遵守同一協(xié)議，同時在每次更新數(shù)據(jù)時也需要其他節(jié)點的同意，所以它不需要第三方中介機構(gòu)進行信用擔(dān)保。統(tǒng)一的算法和共識機制所進行的自動化數(shù)據(jù)更新，加由固定的時間順序記錄及數(shù)字密碼簽名，確保數(shù)據(jù)記錄不可隨意更改。

2.公開透明。分布式賬簿采用多中心記賬的方式，有效地保障了整個區(qū)塊鏈信息的高度公開透明。一旦某個交易發(fā)生，全網(wǎng)所有節(jié)點將會同步更新變動，每個節(jié)點都可以獲得這項交易所包含的全部信息。

對審計行業(yè)而言，審計人員能夠?qū)崟r獲取最新的公司數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的可審計性，只需要在網(wǎng)絡(luò)中挑選所需要的數(shù)據(jù)進行全面審計或是重點審計，能消除長期以來審計信息獲取不對稱造成的風(fēng)險。

3.不可篡改性。在結(jié)合了多種網(wǎng)絡(luò)先進技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)面前，想要篡改數(shù)據(jù)幾乎是不可能做到的。其一，隨著分布式賬簿上的數(shù)據(jù)越來越多，每個節(jié)點及其記錄的信息會成幾何倍增加，想要篡改數(shù)據(jù)則需要更改不少于51%的節(jié)點數(shù)據(jù)才能實現(xiàn)，其中所需花費的人力物力遠遠超出帶來的預(yù)計收益。其二，采用的哈希算法會將經(jīng)過驗證的數(shù)據(jù)永久保存在網(wǎng)絡(luò)上，從技術(shù)角度方面來說，刪除數(shù)據(jù)幾乎無法實現(xiàn)。其三，數(shù)據(jù)按時間順序進行記錄，時間的不可逆性保證數(shù)據(jù)鏈牢不可摧，想要從其中的某一點入手修改數(shù)據(jù)，會牽動到整個數(shù)據(jù)庫，同樣無法實現(xiàn)。

三、傳統(tǒng)審計存在的問題

（一）傳統(tǒng)審計工作不夠高效靈活

審計人員在對企業(yè)進行審計時，需要親自前往企業(yè)單位，實施審計程序，核實財務(wù)信息，出具審計報告，確保被審計單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效。但這一過程會耗費大量的人力物力。審計工作會受到時間地點的限制。無論是通過查詢賬簿、核查現(xiàn)金還是盤點物資等流程環(huán)節(jié)，都需要審計人員陪同公司財務(wù)人員或監(jiān)管理人員前往，在他們的協(xié)力配合下完成任務(wù)。事前還需要通知相關(guān)部門人員提前整理好需要盤點的物資，盤點時還需要詳細確認各個物資，確保準確無誤。

以銀行函證為例，審計人員要先與財務(wù)人員溝通交流好，準備好銀行詢證函及相關(guān)證明材料，之后前往銀行去詢證，得到銀行的回復(fù)后才算完成函證業(yè)務(wù)，如果恰巧辦理銀行業(yè)務(wù)的人多，還需要排隊等候，這無疑浪費了大量的時間。很多企業(yè)在多家銀行開設(shè)了賬戶，這些賬戶也要一一核對，完成所有的銀行函證業(yè)務(wù)預(yù)計也要兩三天時間，如果不是現(xiàn)場回函，還需要等待一段時間才能得到回復(fù)。

（二）審計證據(jù)高度依賴數(shù)據(jù)的真實性

由于公司董事會、管理層和投資者之間存在著一定的利益沖突，公司有可能會對外提供低質(zhì)量甚至是虛假的財務(wù)信息，因此需要獨立的第三方來進行審計，確保企業(yè)提供的信息真實可靠，讓投資者放心。這就要求財務(wù)人員不僅能掌握牢固的基礎(chǔ)知識，還需要具備行業(yè)背景知識，熟悉產(chǎn)業(yè)的流程環(huán)節(jié)，公司員工的具體分配，經(jīng)過復(fù)雜的計算核實成本是否準確。而大部分的數(shù)據(jù)是由公司親自提供，審計人員要保持謹慎的態(tài)度，不能輕易地相信資料全是準確真實的。從某種程度上而言，審計獲得的會計信息都具有一定的風(fēng)險，依賴于獲得數(shù)據(jù)的準確性。

（三）審計人員難以保持獨立性

一些公司抱著花錢消災(zāi)的思想，希望能給審計事務(wù)所足夠的資金與福利，讓事務(wù)所配合自己的意圖，少報漏報風(fēng)險。對于審計事務(wù)所而言，一旦它喪失自身的獨立性，便無法向外界證明公司提供的信息真實可靠，失去了存在的價值。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計的創(chuàng)新

區(qū)塊鏈技術(shù)的種種特點表明了這項技術(shù)非常適合應(yīng)用于審計行業(yè)，它可以改進并完善傳統(tǒng)審計行業(yè)的不足，保證會計信息質(zhì)量，極大地解放審計人員的生產(chǎn)力。

（一）提高審計工作效率

1.提前審計實施的起點。傳統(tǒng)審計的起點通常是在被審計單位編制完財務(wù)報表后對外界公布前這一時間段。但借由區(qū)塊鏈技術(shù)，公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟活動都會實時上傳到網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫并加以保存，經(jīng)過數(shù)據(jù)加工處理可以直接被審計事務(wù)所獲取。這種情況下，審計實施的起點便會提前至經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時刻，變成實時審計。

2.保證審計數(shù)據(jù)的真實。任何數(shù)據(jù)的上傳都會得到強有力的技術(shù)保障，也會避免數(shù)據(jù)丟失、錯誤等在傳統(tǒng)審計中的錯誤。跟蹤并監(jiān)控公司的分布式賬簿能夠減輕審計人員的負擔(dān)，不必花費過多的資源去審核業(yè)務(wù)的真實、準確與否，減少了審計人員對公司提供的數(shù)據(jù)的依賴性。

3.獲取證據(jù)的效率。大部分的數(shù)據(jù)都可交給網(wǎng)絡(luò)軟件進行自動化處理，審計人員只需要進行基本的操作，對計算機得出的結(jié)果再次審核，確保無誤。相比以往審計人員親自審核所有的資料，盤點核查而言，可以說是效率有了飛躍性的提升。

（二）優(yōu)化審計工作流程

一方面，基礎(chǔ)的審計工作實現(xiàn)智能化，很大程度上減少了審計人員的基礎(chǔ)工作，審計人員可以投入更多的精力，投入到更為復(fù)雜，需要結(jié)合實際情況進行數(shù)據(jù)分析的工作中。審計的質(zhì)量會得到提升，審計的結(jié)果會更為專業(yè)化、深度化。另一方面審計人員不再需要在事前制定詳細而復(fù)雜的審計計劃，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)的審計早在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的那一刻就可以實現(xiàn)，而沒有必要等到財報編制好后再去審計。

（三）降低審計工作成本

現(xiàn)在大部分的審計都是借助互聯(lián)網(wǎng)，與人工配合完成業(yè)務(wù)。成本主要來自于設(shè)備維護更新、資料打印整合、管理費用、人工成本等，但運用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以耗費更少的軟件維護更新費用、資料實現(xiàn)無紙化，減少原始憑證的收集，此外基礎(chǔ)審計的人員數(shù)量也可以適當(dāng)削減。從整體看來可以有效降低審計的工作成本。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的前沿案例——德勤區(qū)塊鏈Rubix平臺

Rubix被稱為是“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”。業(yè)務(wù)模塊主要有四類，如交易對手確認、實時會計和審計、土地登記、忠誠度積分等。

德勤通過Rubix項目已經(jīng)在眾多領(lǐng)域初步實施了企業(yè)級區(qū)塊鏈項目，主要有去中心化交易所、即時支付、醫(yī)療信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)等。目前，Rubix平臺成功的應(yīng)用案例是Deloitte’s Perma Rec——一個世界性的分布式賬本。這個賬本可以對接不同公司的財務(wù)管理系統(tǒng)，增加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的透明度，明顯地降低了審計和稅務(wù)申報的成本。

獨特的區(qū)塊鏈分布式賬簿記賬模式，保證了企業(yè)會計信息從確認、計量、記錄到報告的一致性和準確性。公司可以在Rubix平臺上建立自己的數(shù)據(jù)庫，存儲數(shù)據(jù)，單方發(fā)起，集體確認?？梢员ＷC記錄的財務(wù)信息準確無誤，并且每一筆交易的金額、數(shù)量都會被實時記錄，影響到會計計量的因素也全部包含在內(nèi)。財務(wù)數(shù)據(jù)可根據(jù)實際需要進行提取，年末也可借助軟件輔助生成財務(wù)報告，實時披露，而審計人員就可以直接獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)來完成審計工作。

綜合來看，新型的Rubix平臺具有較好的實際可操作性，利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高了審計的工作效率，改善了審計流程，降低了審計成本。在未來如果可以進一步完善這項技術(shù)，相信會給未來的審計行業(yè)發(fā)展帶來深遠的影響。