制造企業(yè)內控管理制度的建立與完善

景冬玲

摘 要 內部控制是制造企業(yè)管理工作的核心，能夠保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對實現(xiàn)經營目標和提高財務管理水平起著重要作用。在我國經濟實體中，制造企業(yè)起著至關重要的作用。隨著國家產業(yè)結構調整，制造業(yè)日趨龐大，占據(jù)了我國國民經濟重要地位，但是在制造企業(yè)內控管理方面卻存在較多問題。制造企業(yè)應健全內部控制管理制度體系，完善經營過程中各業(yè)務環(huán)節(jié)的管理缺陷，降低企業(yè)可控風險，保證制造企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。本文結合制造企業(yè)實踐中存在的問題，分析企業(yè)內控管理關鍵控制點，并提出合理建議。

關鍵詞 制造企業(yè) 內控管理 財務管理

在當前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，制造企業(yè)想要生存發(fā)展，需要不斷完善企業(yè)內部控制管理制度，增強企業(yè)財務管理實力，以達到合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、保證企業(yè)資產安全和使用有效、保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高企業(yè)經營效率和效果、最終促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標。

一、制造企業(yè)內部控制制度的概述

（一）企業(yè)內部控制制度的內容

內部控制，是指企業(yè)為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對各項經濟活動的風險進行防范和管控。完整的內部控制管理體系和完善的內部控制管理制度，是約束、規(guī)范制造企業(yè)管理行為的準則，是降低制造企業(yè)可控風險的重大措施。

（二）完善企業(yè)內部控制制度的意義

1.有助于促進企業(yè)經營管理合法合規(guī)。通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，合理保證企業(yè)的各項經濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內進行，符合有關預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、合同管理等方面的法律法規(guī)和相關規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，更好地服務企業(yè)守法經營和合規(guī)管理。

2.有助于保證企業(yè)資產安全和使用有效。資產安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物資基礎，資產不安全、使用效率低下，都將對企業(yè)各項工作的正常開展產生不利影響。良好的內部控制，為資產安全提供扎實的制度保障。

3.有助于保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。可靠及時的信息報告能夠為企業(yè)提供準確而完整的信息，支持企業(yè)經營管理決策，對營運活動及業(yè)績進行監(jiān)控;同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

4.有助于防范舞弊和預防腐敗?？茖W運用內部控制的原理和方法，將制衡機制嵌入企業(yè)內部管理制度建設之中，強化內部監(jiān)督;通過建立和實施嚴密的內部控制，取得“關口前移”的效果，實現(xiàn)有效防范舞弊和預防腐敗的目標。而且在企業(yè)經營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

二、制造企業(yè)內部控制制度實踐中存在的主要問題

（一）組織架構設置及權限授權存在缺陷

目前，大多數(shù)制造企業(yè)構建了治理結構，如在企業(yè)中建立董事會、股東會、監(jiān)事會，但股東會流于形式，不能發(fā)揮作用。許多制造企業(yè)董事會實際權力高于股東會，董事、監(jiān)事監(jiān)督職能弱化，管理層沒有獨立的權力，出現(xiàn)決策短期行為;再就是，管理者專業(yè)文化程度低，導致在管理中出現(xiàn)漏洞，信息流通不暢，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）內部控制制度體系不健全

1.內部控制管理制度不健全。制造企業(yè)主要精力都集中在生產、經營中，對內控制度不重視。部分制造企業(yè)也嚴格執(zhí)行內控制度，但未做到全員參與，只是財務部門一個部門的工作。這種不健全的企業(yè)內部控制管理制度，造成財務人員缺失;健全的企業(yè)內部控制管理制度，是嚴格執(zhí)行財務管理制度的基礎和保障。

2.缺乏內部控制審計監(jiān)督機制。內部審計是內部控制管理的重要組成部分。一些制造企業(yè)內部控制審計基本沒有專門機構，即使有，大部分也是隸屬財務部門，或由財務人員兼職審計，缺乏獨立性，不能客觀、真實地開展內部審計工作。

3.內控制度執(zhí)行不嚴。內部控制管理制度是制造企業(yè)執(zhí)行財務內部控制工作的依據(jù)。但其組織機構臃腫，管理層多，很多崗位之間沒有實現(xiàn)相互監(jiān)督和制約，各部門員工職責、權限劃分不清，出現(xiàn)問題難以追究責任人。

（三）企業(yè)業(yè)務層面管理存在缺陷

首先，原材料申購計劃性不強。采購部門不考慮庫存情況及車間實際開車經營情況，每月按固定金額上報采購計劃;車間停車或檢修停機時，造成木漿、化工原料等大金額材料在庫存積壓。如果備品備件長期采購后積壓倉庫不用，車間設備技術改造后，原先備品備件無法使用，造成積壓。

其次，企業(yè)銷售管理制度及流程不完善。業(yè)務員注重銷售發(fā)貨量，為了增加發(fā)貨量，缺乏客戶開發(fā)，報價管理，客戶信用控制，訂單合同管理，應收賬款管理、回單管理等方面的制度流程，導致未按合同執(zhí)行，客戶收貨回單不回，應收賬款出現(xiàn)壞賬等財務風險。

再次，合同管理缺少流通下達、傳遞制度及流程，導致合同執(zhí)行不利。比如，運輸戶招標后，合同未傳遞給財務，導致運輸戶合同規(guī)定的運輸保證金不能按時全額上交財務;運輸戶出現(xiàn)運輸問題后，無運輸保證金可扣，給企業(yè)造成風險損失。

最后，大額預付款制度流程不完善。由于采購部門只負責付款，物資部門只負責收貨，客戶未按付款金額發(fā)貨，出現(xiàn)多付款情況，給企業(yè)帶來風險損失。

（四）信息化管理薄弱

目前，企業(yè)內部控制環(huán)境未引入信息化管理內容，企業(yè)實際內部控制制度與信息化環(huán)境脫節(jié)，沒有針對信息化制定相應的內部控制制度內容。而企業(yè)業(yè)務流程不合理，財務部門與企業(yè)其他職能部門缺乏協(xié)同運作，財務部門無法及時獲得其他相關部門的信息進行賬務處理和財務分析。同時，企業(yè)在大力建設信息系統(tǒng)下，各個管理子系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的接口標準，部分系統(tǒng)無法有效連接，只能滿足各部門自身管理需要，難以實現(xiàn)信息在各系統(tǒng)間的傳遞。尤其是目前，雖然企業(yè)普遍使用了財務業(yè)務ERP系統(tǒng)，但對信息化系統(tǒng)關鍵控制點未進行完全控制，需人工審核控制，導致信息化系統(tǒng)不能發(fā)揮其應有的管控功能。

（五）內控組織人員素質不高

制造企業(yè)缺乏人力資源管理制度，在招聘、培訓、考核、提拔等方面沒有相應的制度，沒有建立完善的職位管理體系。沒有考慮員工是否勝任內部控制要求，對財務人員入職、離職、崗位變動沒有落實交接手續(xù)，導致出現(xiàn)不必要的經濟損失;也欠缺對員工內部控制制度的履行和監(jiān)控，導致制造企業(yè)增加發(fā)生舞弊、違法違規(guī)風險的概率。

三、制造企業(yè)內部控制制度的優(yōu)化建議

（一）完善企業(yè)組織治理機構與授權

首先，完善法人治理結構。依據(jù)《公司法》法人治理結構，結合經營權與所有權相分離，制定管理權、執(zhí)行權、監(jiān)督權三權方案，完善監(jiān)事會職能;采納職工意見，發(fā)揮全員參與，建立全面、全方位的監(jiān)管治理結構，保證制造企業(yè)的經營管理權、執(zhí)行權和監(jiān)督權相互分離，形成相互牽制、制衡機制。

其次，改革內部控制制度。新時期，制造企業(yè)應當在改革的過程中不斷優(yōu)化組織機構，精簡整合不必要的部門，達到管理層次清晰的目的;同時確定各部門崗位的職責分工，確保相關崗位之間的牽制。

再次，加強內部控制領導。在單位層面控制中，本單位應成立內部控制實施工作領導小組。在實施小組領導下，明確全局職能和工作機制，制定部門及關鍵崗位責任制，建立風險管理機制，并設計相應的管控方式。建立企業(yè)內部控制領導小組作為內部控制的決策機構，統(tǒng)籌安排內部控制建設和執(zhí)行的全面工作;將內部控制貫穿單位經濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋單位的相關業(yè)務和事項，實現(xiàn)對經濟活動的全面控制。

最后，明確企業(yè)內部控制主體。財務部門應負責內部控制相關工作，確保為內部控制的建立與實施提供強有力的組織保障。建立財會、采購、基建、資產管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調機制，確保設置有利于信息的上傳、下達和各職能部門、崗位間的傳遞，充分發(fā)揮各相關部門或崗位的作用，為內部控制的建立與實施提供幫助。

（二）建立控制體系及審計機制

首先，建立財務內部控制管理體系。企業(yè)應整合財務內部管理模式，結合市場企業(yè)財務管理的要求和趨勢，構建企業(yè)財務內部管控結構，確保建立財務管理總體框架，完成各部門階段性指標;并構建企業(yè)財務協(xié)調管理機制，整合信息溝通，確保溝通時效和合理性。

其次，建立適合制造企業(yè)管理的審核監(jiān)督機制。聘請專業(yè)審計人員，賦予審計部門應有的獨立性、權威性，使審計部門具備向董事長直接匯報的權力，在職能上能夠直接對董事會負責，真正發(fā)揮其審計監(jiān)督職能。

（三）優(yōu)化內部控制制度業(yè)務層面流程

為了提高企業(yè)經濟活動管理水平，促進企業(yè)建立健全內部控制體系，企業(yè)應依據(jù)《中華人民共和國會計法》以及《公司法》《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內部控制應用指引》《企業(yè)內部控制評價指引》《企業(yè)內部控制審計指引》等法律法規(guī)和有關規(guī)定，制定適合企業(yè)實際情況的內控手冊。作為企業(yè)內部控制建設與實施的有效管理工具，《內部控制手冊》成為構建企業(yè)內部控制體系并保障其運行的基本制度和實施規(guī)范，是企業(yè)建立、執(zhí)行、評價及驗證內部控制的依據(jù)。

（四）提升企業(yè)信息系統(tǒng)管控水平

企業(yè)應增設信息委員會，由董事會直接領導。信息管理委員會要引入精通信息技術、懂企業(yè)內部控制的復合型人才，也可以抽取各業(yè)務部門骨干，對其進行職業(yè)道德教育、信息化技術培訓。提高各部門的內部控制積極性，使其滿足信息化環(huán)境下企業(yè)經濟活動控制要求。同時，需要通過優(yōu)化業(yè)務流程，借助企業(yè)ERP，實現(xiàn)財務與業(yè)務的協(xié)同運作;并在協(xié)同化運作中，落實授權審批制度、崗位責任制度、會計工作管理制度，規(guī)范賬務業(yè)務處理流程。另外，財務部門還應該利用企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行財務活動的管理，明確相關人員ERP的操作要求、操作權限，并通過連接財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，避免信息失真。

（五）提高專業(yè)人員綜合素質

內部控制工作需要有較高職業(yè)道德素養(yǎng)的人勝任，如果缺乏能勝任的專業(yè)人員，將導致內部控制評價工作流于形式。企業(yè)需要引進和培養(yǎng)高素質、掌握先進信息化管理方法的人才隊伍，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。完善企業(yè)財會人員的激勵措施，不僅從物質方面激勵，還要從精神層次激勵;不僅從工資、薪酬、獎金、福利待遇方面，對財務高職稱人員進行額外優(yōu)待，還應該從職務、行政地位方面加以特殊考慮，以培養(yǎng)企業(yè)高素質、復合型管理會計人員，較好地激發(fā)企業(yè)財務管理人員的積極性。

總之，在制造企業(yè)經濟和財務內控管理制度體系建立過程中，企業(yè)需要整合財務管理機制和業(yè)務工作流程，梳理企業(yè)內部控制管理流程，提高制造企業(yè)的經濟效益。

（作者單位為山東華泰紙業(yè)股份有限公司）

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